关键审计事项及应对措施提示

快递寄送服务，是指承运方通过公路、铁路、航空等交通方式，运用专用工具、设备和信息系统，对快件进行信息录入、揽收、分拣、转运、派送，以较快的速度将特定的物品运达指定地点或目标客户手中的物流活动，是物流的重要组成部分。

本项研究的背景是基于本所快递行业上市公司审计业务实际需求，源自财务报表审计的视角，选取加盟制快递和直营制快递两种行业模式为重点，站在财务报表角度突显审计人员应了解的快递行业特征，继而简要阐述快递行业相关重点审计领域及其审计应对措施。

本文为物流快递行业关键审计事项及应对措施提示。

主要关键审计事项参考

选取境内5家快递上市公司作为样本，分别为申通快递、圆通速递、韵达股份、顺丰控股、德邦股份，统计上述5家上市公司最近3年审计报告披露的关键审计事项。

各年度关键审计事项类型及数量如下：

从上述统计信息可以看出，在5家上市公司的关键审计事项中都出现了收入确认事项；快递行业将收入确认作为关键审计事项，与该行业业务特点有密切关系。由于快递业务交易数量庞大，需要使用信息系统持续和实时追踪物流服务提供情况，以确定快递服务收入；因此收入确认在很大程度上依赖于与信息系统相关的内部控制的设计与运行的有效性。

商誉减值、资产证券化的会计处理等2个关键审计事项，主要系报表当期发生的重大事项，与快递行业本身业务关联性不大，属于特殊性质事项。

应收账款坏账准备的计提事项，加盟制快递公司会存在给予部分大客户、网点信用额度，期末形成应收大客户款项、应收网点款项；直营制快递公司与部分客户月结快递费，期末形成应收客户尚未支付的款项。

主要关键审计事项应对措施

一、收入确认的主要应对措施——直营制快递公司

包括（不限于）：

	了解被审计单位的业务模式和流程，核对业务合同的关键条款，评估其采用的收入确认政策是否符合企业会计准则的要求；
	与财务部门、业务部门、IT部门以及管理层进行访谈，了解和测试与收入确认相关的内部控制，包括本所内部信息技术专家对与综合物流收入相关的信息系统环境、一般控制、应用控制的了解和测试，以及系统之间的数据交互执行数据接口测试、财务系统与业务系统数据的整体核对；
	对相关业务收入执行分析程序，包括与行业数据的对比分析、波动分析、毛利率分析、财务数据与业务数据的验证分析；
	结合对应收账款的审计，选择主要客户进行走访或者函证以验证相关业务数据及关键合同条款；
	针对资产负债表日前后确认的营业收入以抽样方法核对至运单、客户签收记录，测试收入是否被记录在恰当的会计期间；
	检查收入确认的支持性文件，包括对业务和财务数据的抽样检查，以抽样方法选取运单，从运单发出开始追踪至运单签收的过程，检查相关业务轨迹，检查收入确认金额，并追踪至资金款项收回的收款单据；
	选取已签收的面单单号，复核其业务流程的完整性，从业务系统查验运输路径，核对该快递单经过的始发网点、途经的转运中心和目的地网点，核查自有运输车辆ETC过境费消费记录，确认快递服务收入的真实性。

二、收入确认的主要应对措施——加盟制快递公司

包括（不限于）：

	了解被审计单位的业务模式和流程，核对业务合同的关键条款，评估其采用的收入确认政策是否符合企业会计准则的要求；
	与财务部门、业务部门、IT部门以及管理层进行访谈，了解和测试与收入确认相关的内部控制，包括本所内部信息技术专家对与综合物流收入相关的信息系统环境、一般控制、应用控制的了解和测试，以及系统之间的数据交互执行数据接口测试、财务系统与业务系统数据的整体核对；
	对相关业务收入执行分析程序，包括与行业数据的对比分析、波动分析、毛利率分析、财务数据与业务数据的验证分析；
	挑选样本，对加盟商执行访谈程序，询问加盟商款项结算、业务量和收入是否存在重大差异，针对加盟商营业收入、应收账款、预收款项执行函证程序；
	选取已签收的面单单号，复核其业务流程的完整性，从业务系统查验运输路径，核对该快递单经过的始发网点、途经的转运中心和目的地网点，核查自有运输车辆ETC过境费消费记录，确认快递服务收入的真实性；
	针对资产负债表日前后确认的营业收入以抽样方法核对至运单、客户签收记录，测试收入是否被记录在恰当的会计期间；
	检查收入确认的支持性文件，包括对业务和财务数据的抽样检查，以抽样方法选取运单，从运单发出开始追踪至运单签收的过程，检查相关业务轨迹，检查收入确认金额，并追踪至资金款项收回的收款单据。

三、商誉减值的主要应对措施

包括（不限于）：

	了解和测试有关商誉减值的内部控制，复核管理层对商誉所在资产组的划分是否合理；
	复核外部估值专家对资产组的估值方法及出具的评估报告，获取管理层对商誉减值测试的相关资料以及独立第三方专家出具的商誉减值测试报告，评估商誉减值测试模型是否符合现行的企业会计准则；
	将相关资产组当期的实际经营情况与相关预测进行比较，并结合经批准的预算和未来经营计划，以评价管理层对现金流量的预测是否可靠；
	通过比对历史经营情况以及未来经营计划、可比行业趋势分析、以及可比公司的风险因素等，评估未来现金流预测中所使用关键假设包括收入增长率、利润率及折现率等重要参数是否恰当；
	复核未来现金流预测的相关计算过程的准确性；
	考虑管理层于减值评估中采用的关键假设可能出现的合理波动之潜在影响。

四、应收账款坏账准备计提的主要应对措施

包括（不限于）：

	了解和测试与应收账款预期信用损失的计量相关的内部控制；
	检查预期信用损失的计量模型，评估模型中重大假设和关键参数的合理性以及信用风险组合划分方法的恰当性；
	对于按单项计提坏账准备的应收账款，了解管理层判断的理由，选取样本检查相关支持性证据，包括期后收款、客户的信用历史、经营情况和还款能力等；
	对于按组合计提坏账准备的应收账款，选取样本检查客户的信用记录、历史付款记录、期后回款，并考虑前瞻性信息等因素，评估管理层对整个存续期内信用损失预计的适当性；
	选取样本对应收账款进行函证。