Ministarstvo finansija
011-00-00063/2022-04
29. 6. 2022.
Povodom zahteva za mišljenje u vezi sa primenom propisa kojim se uređuje poreski postupak i poreska administracija, u pogledu zastarelosti poreske obaveze, sa stanovišta nadležnosti Sektora za fiskalni sistem, ukazujemo na sledeće :
Odredbama člana 2a Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/02 … 96/21 - u daljem tekstu: ZPPPA) propisano je da se taj zakon primenjuje i na izvorne javne prihode jedinica lokalne samouprave koje te jedinice utvrđuju, naplaćuju i kontrolišu u javnopravnom odnosu, kao i na sporedna poreska davanja po tim osnovama, uključujući i izvorne javne prihode koje jedinice lokalne samouprave utvrđuju, naplaćuju i kontrolišu u postupcima u kojima donose poreske akte, poreske upravne akte, kao i druge akte u upravnom postupku.
Kod utvrđivanja, naplate i kontrole javnih prihoda i sporednih poreskih davanja iz stava 1. ovog člana, izdavanja prekršajnog naloga, kao i kod podnošenja zahteva za pokretanje prekršajnog postupka za poreske prekršaje nadležnom prekršajnom sudu, nadležni organ jedinice lokalne samouprave ima prava i obaveze koje po ZPPPA ima Poreska uprava, osim prava i obaveza koje se odnose na:
- identifikaciju i registraciju poreskih obveznika;
- procenu poreske osnovice metodom parifikacije i metodom unakrsne procene;
- otkrivanje poreskih krivičnih dela;
- brisana;
- brisana;
- brisana
- ostala prava i obaveze Poreske uprave sadržane u odredbama člana 160. stav 1. tač. 9) i 12) i čl. 161, 164. i 167-171. ZPPPA.
Odredbama člana 23. ZPPPA propisano je da poreska obaveza prestaje:
- naplatom poreza;
- zastarelošću poreza;
- otpisom poreza;
- na drugi zakonom propisani način.
Neplaćena poreska obaveza poreskog obveznika - pravnog lica nad kojim je pravosnažnim rešenjem zaključen stečajni postupak bankrotstvom, prestaje, osim ako je radi njene naplate upisano založno pravo u javnim knjigama ili registrima, odnosno ako je, pored poreskog obveznika, drugo lice odgovorno za njeno ispunjenje.
U slučaju iz stava 1. tač. 2)-4) i stava 2. ovog člana, Poreska uprava donosi rešenje o prestanku poreske obaveze.
Odredbama člana 114. ZPPPA propisano je da pravo Poreske uprave na utvrđivanje i naplatu poreza i sporednih poreskih davanja zastareva za pet godina od dana kada je zastarelost počela da teče.
Zastarelost prava na utvrđivanje poreza i sporednih poreskih davanja počinje da teče od prvog dana naredne godine od godine u kojoj je trebalo utvrditi porez, odnosno sporedno poresko davanje.
Zastarelost prava na naplatu poreza i sporednih poreskih davanja počinje da teče od prvog dana naredne godine od godine u kojoj je obaveza poreskog dužnika dospela za plaćanje.
Odredbama člana 114d ZPPPA propisano je da se zastarelost prekida svakom radnjom Poreske uprave preduzetom protiv poreskog dužnika u cilju utvrđivanja i naplate poreza i sporednih poreskih davanja, odnosno radnjom poreskog obveznika preduzetom u cilju ostvarivanja prava na povraćaj, poreski kredit, refakciju i refundaciju, kao i namirenje dospelih obaveza putem preknjižavanja i povraćaj sporednih poreskih davanja.
Posle prekida zastarelost počinje teći iznova, a vreme koje je proteklo pre prekida ne računa se u rok za zastarelost.
Odredbama člana 114ž ZPPPA propisano je da pravo na utvrđivanje, naplatu, povraćaj, poreski kredit, refakciju, refundaciju, kao i namirenje dospelih obaveza putem preknjižavanja poreza, uvek zastareva u roku od deset godina od isteka godine u kojoj je porez trebalo utvrditi ili naplatiti, odnosno u kojoj je izvršena preplata, osim ako ovim zakonom nije drukčije propisano.
Poreska uprava, po isteku roka iz stava 1. ovog člana, po službenoj dužnosti, donosi rešenje o prestanku poreske obaveze, odnosno o prestanku prava na povraćaj, poreski kredit, refakciju, refundaciju, kao i na namirenje dospelih obaveza putem preknjižavanja poreza, zbog zastarelosti.
Saglasno navedenom, pravo nadležnog poreskog organa na utvrđivanje i naplatu poreza zastareva za pet godina od dana kada je zastarelost počela da teče.
Ukoliko nadležni poreski organ protiv poreskog dužnika preduzima radnje u cilju utvrđivanja i naplate poreske obaveze, rok zastarelosti se prekida svakom radnjom nadležnog poreskog organa preduzetom protiv poreskog obveznika u tom cilju i posle prekida zastarelost počinje da teče iznova, a vreme koje je proteklo pre prekida ne računa se u rok za zastarelost.
S tim u vezi, nadležni poreski organ, po isteku roka od deset godina od isteka godine u kojoj je porez trebalo utvrditi ili naplatiti, po službenoj dužnosti, donosi rešenje o prestanku poreske obaveze, zbog zastarelosti.
Ukoliko nadležni poreski organ postupa po zahtevu poreskog obveznika, o istom može odlučiti bez obzira na to po kom osnovu je nastupila zastarelost, odnosno utvrditi da nisu ispunjeni uslovi za nastupanje zastarelosti po bilo kom osnovu.