当下,主题多样的购物节大促活动在各大电商平台上接连推出,为了提高曝光度、吸引消费者关注,商家通过“刷单”的方式虚构交易量,获得商品推荐位的行为时有发生。由此产生的虚假收入,极大增加了审计过程中对于被审计单位收入确认问题的审计难度。


 

本次研究基于财务报表审计的需求,重点关注电商行业中的“刷单”行为,通过阐述企业“刷单”的操作流程与行为风险,从财务视角出发,归纳行为特征、指出审计应对方式,旨在帮助审计人员对电商行业被审计单位执行财务报表审计时,能够高效应对,降低审计风险。

本文为电商行业中“刷单”行为的定义、流程与风险。

伴随着互联网的普及,电子商务技术的迅猛发展,网络购物越来越受到消费者的青睐,并且迅速成为拉动社会消费,推动经济增长的重要方式之一。但是随之也产生了诸多问题,尤其是电商企业“刷单”问题成为各方关注的重点。

刷单,一般是指由卖家提供购买费用,采用虚假交易、评论作假等方式,以提升店铺销量、信誉度、好评率等数据指标,来赢得平台较好推广流量资源并吸引消费者注意的营销手段。 

通过刷单,店铺可以获得较好的搜索排名。比如,在平台搜索时“按销量”搜索,该店铺因为销量大(即便是虚假的)会更容易被买家找到。一般可分为单品刷销量为做爆款等做准备和刷信誉以提高店铺整体信誉度两种。
 

 

刷单需由商家付款请人假扮顾客或自行假扮,俗称“刷手”

 

在常用的刷单模式中,这些“刷手”往往采用包括但不限于以下几种方式:

01

委托第三方单位刷单

该模式下,商家向第三方单位派发刷单任务,并由第三方单位负责寻找买手。买手刷单成功后,电商与第三方单位就刷单订单对账后集中返交易款+服务费给第三方单位,第三方单位再退交易款+刷单佣金给买手。

02

供应商或经销商配合刷单

由于商家对供应商及经销商往往存在一定的话语权,同时部分供应商出于提升其生产产品的销量的考虑,主动配合商家开展刷单活动。

03

商家自建群刷单

由商家运营与买手一对一对接,刷单完成后,商家直接退交易款+刷单佣金给买手。该模式下,刷手通常为商家老客户中发展而来,其刷单行为不易于被电商平台识别。

04

商家自行刷单

商家利用买家信息自行下单出货,直接向买家发空包或低价值商品。

 


 

一般而言,电商行业进行刷单,需要内部和外部配合,其具体业务流程大致如下:

 

01

制定刷单计划

业务部门商讨并选择需要刷单的产品,将刷单需求提交至运营部门。运营部门根据汇总后的刷单需求,制定每日刷单计划。

02

寻找刷手并派发任务

运营部门根据刷单计划寻找刷手派发刷单任务,与刷手约定刷单的产品型号、数量及刷单佣金(刷手根据需求选择现金佣金或实物佣金,常见实物佣金如纸巾等)。

03

刷手下单并垫付货款

刷手根据刷单任务在公司店铺下达订单并垫资支付货款,下单后将订单号及相关截图信息(主要为订单号、产品数量、订单金额)反馈给公司运营部门,运营部门在公司信息系统中对刷单订单进行特殊标记。

04

仓库发货

审单员对于运营部门标记的刷单订单,根据订单备注对发货产品进行修改,仓库根据修改后的订单信息进行发货(常见为发空包或发纸巾等低价值商品,产品价格特别低时也可能真实发放产品)。

05

交易成功,收到货款

刷手确认收货,虚假交易信息及物流信息上传电商平台。电商平台判定交易成功后,公司收到刷手垫付的刷单货款,公司运营部门与刷手就刷单信息进行核对登记。

06

支付刷单货款及佣金

运营部门将刷手订单号、收款账号、退款金额、退款备注等信息提交财务部门申请退还刷单本金和支付刷单佣金。财务部门根据运营部门提交的刷单记录与信息系统中标记的刷单记录进行核对,通过银行账户、支付宝账户、微信账户或体外账户将刷单资金打款至刷手。



 

对于注册会计师来说,刷单行为往往会带来以下几个需要特别关注的风险。

01

法律风险

国家的法律和平台的规则均对电商的刷单、虚假交易行为进行了规制。企业的刷单行为,违反了法律规定与平台规则,构成对消费者的虚假误导和欺骗以及对其他经营者的不正当竞争关系。

 

2019年4月修正的《中华人民共和国反不正当竞争法》第二十条规定:

经营者违反本法第八条规定对其商品作虚假或者引人误解的商业宣传,或者通过组织虚假交易等方式帮助其他经营者进行虚假或者引人误解的商业宣传的,由监督检查部门责令停止违法行为,处二十万元以上一百万元以下的罚款;情节严重的,处一百万元以上二百万元以下的罚款,可以吊销营业执照。

2021年8月国家市场监督管理总局发布《禁止网络不正当竞争行为规定(公开征求意见稿)》第三十二条规定:
 

经营者违反本规定第八、九条的,由市场监管部门依据反不正当竞争法第二十条的规定处罚。

02

财务风险

虚增收入

被审计单位通过刷单,虚构交易,达到虚增收入的目的。

不虚增收入,体外支付刷单费用

被审计单位不确认刷单产生的收入和成本,但体外支付刷单费用,导致报表费用不完整。

持续经营能力

由于刷单会获得较好的搜索排名,达到引流目的,一旦停止刷单,可能会对持续经营能力产生重大不利影响。

03

税务风险

刷单的实质为一种商品营销手段,税务部门是无法区分真实销售和刷单金额,可能会要求企业按全部回款(含刷单回款),还原成不含税金额申报收入并纳税,包括增值税和企业所得税。

 

对于刷单佣金,由于刷单行为违反《中华人民共和国电子商务法》《中华人民共和国反不正当竞争法》等多部法律,属于违法支出,因此佣金支出应作为不合理支出不得税前扣除。此外,如刷单系个人刷单,支付的佣金应按照劳务报酬申报个人所得税,公司若未履行代扣代缴义务,则存在一定税务风险。