聚焦“一带一路”之税务篇（四）“9810”离境即退税新政解读

纳税人以出口海外仓方式（海关监管方式代码“9810”）出口的货物，在货物报关离境后，即可申报办理出口退（免）税。

纳税人在办理出口退（免）税申报时，货物已实现销售的，按照现行规定申报办理出口退（免）税；对于尚未实现销售的货物，采取‘货物离境即预退税，销售后再核算税款’的方式办理出口退（免）税手续，即：在货物报关离境后，即可预先申报办理出口退（免）税（以下简称出口预退税），后续再根据货物销售情况进行税款核算。

已申报办理出口预退税的纳税人，应当在核算期截止日前的各增值税纳税申报期内，办理出口预退税核算。经主管税务机关同意，外贸企业在核算期截止日前增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理出口预退税核算。

上述核算期是指，税务机关办结出口预退税的次月1日至次年4月30日。

跨境电商出口海外仓模式（对应海关监管方式代码“9810”）通过前置批量备货至目标市场、实现本地化快速响应配送等创新机制，在提升终端客户体验的同时，可有效缩减跨境段物流成本及清关滞港风险。然而，依据过往的出口退税政策，采用出口海外仓模式的出口企业在完成海外订单销售之后方能申请出口退税，整体退税周期较长且证据链复杂，使得出口企业在具体的商业安排中往往倾向于选择以传统的一般贸易方式（对应海关监管方式代码“0110”）开展出口业务，出口海外仓模式难以充分释放其发展潜力。

本次新政在原有政策基础上推出“离境即退税”政策，允许采用9810模式出口的企业在货物尚未实现销售的情况下，报关离境后即可申请退税，后续再根据销售情况进行核算，解决了原9810模式下要求实现销售再退税以及退税过程长且证据链复杂导致退税难的困境，简化了退税流程，有助于减轻企业资金压力，激发出口海外仓模式新潜能，增强我国出口电商在国际市场上的竞争力。

新政出台后，出口企业采用9810模式出口将适用更便捷及灵活的出口退税方式。企业可以根据自身业务情况选择更适宜自身业务发展的出口模式。

本次新政通过“离境即退税”释放了跨境电商企业的资金活力，但同时也将监管重心后移至销售核算环节。

容诚税务提请企业在享受政策红利的同时需重点关注以下事项：

新政规定，出口企业应当对出口至海外仓的报关单货物进行分别核算，区分已销售和未销售的情况：已销售的，按现行规定申报办理出口退税；未销售的或者虽然已销售但是未区分是否已销售的，则按新政规定的出口预退税方式申报办理退税。

在核算时点方面，新政规定，已申报办理出口预退税的出口企业应在税务机关办结出口预退税的次月1日至次年4月30日的增值税申报期间办理预退税核算，核算工作涉及核对已办理预退税的货物是否已实现销售以及销售额是否发生变化。在退税申报系统中，应确认预退税的申报明细数据。若后续销售情况与预退税申报无差异，则应确认为“无需调整申报”。若货物尚未实现销售或销售额有所变动，则需进行“需要调整申报”确认，并据此进行相应的调整申报。对于销售额变动的情况，应先冲减原预退税数据，随后根据实际情况重新申报退税。

尽管出口企业采用出口海外仓（9810）模式出口可以通过出口预退税方式先行申报办理出口退税，提前取得退税款，从而加速资金流转，但务必警惕，切勿因‘离境即退税、销售再核算’模式带来的退税便利，而将非跨境电商出口海外仓的业务错误归类为海外仓业务。

若后续税务机关发现跨境电商企业的备案单证或销售佐证为伪造或虚假的，将追回已退税款，并按现行规定对该笔业务视同内销征税处理，视情节轻重，还将可能对企业进行行政处罚及将企业的出口退税管理类别降至四类。

此外，由于在出口预退税方式下，出口退税的监管重心后移至销售核算环节，企业在办理出口预退税时将可能面临税务机关更严格的后续监管。企业在进行后续销售核算时也可能面临核算实际退税额与预退税额的差异、调整申报、货物退运等一系列问题，从而增加工作量和税务合规风险。企业需在享受政策红利的同时，构建全链条的风控体系，以避免可能触发的税务风险。