关键审计事项

汽车零部件行业作为汽车工业的配套行业，其发展状况直接影响着一个国家的汽车制造水平，是汽车工业重要组成部分。在此背景下，国内汽车零部件企业积极谋求IPO，并陆续走向资本市场。据统计，目前A股汽车零部件上市公司共计140余家，在A股上市公司中占比较大。

本项研究以汽车零部件的行业概况、行业财务特征及重大行业风险为研究切入点，对汽车零部件行业在财务报表审计视角下的重大审计领域和关键审计事项进行阐述，提示审计人员在当前行业状况下如何识别其风险领域、并设计合理有效的审计程序予以应对。

本文为汽车零部件行业关键审计事项的主要关注点简述和应对措施提示。

汽车零部件企业审计报告中关键审计事项的主要关注点包括：

1. 关键审计事项选择是否符合审计的实际情况。

2. 披露的特殊关键审计事项的选择原因，是否符合被审计单位自身风险特征。

3. 关键审计事项应对措施是否充分，并得到有效执行。

2019年度A股汽车零部件行业上市公司关键审计事项情况如下：

包括但不限于：

（1）了解并测试公司与销售收款循环相关的内部控制设计和运行的有效性；

（2）结合主要客户的销售合同，分析公司收入确认的具体方法是否符合企业会计准则的规定；

（3）执行细节测试，抽样检查销售合同、订单、销售发票、发货记录、客户确认的结算单、报关单、提单等外部证据，检查收入确认是否与披露的会计政策一致；

（4）对重要客户函证销售金额及应收账款余额情况，并执行期后回款检查程序；

（5）从资产负债表日前后确认的销售收入中抽取样本，执行截止测试，检查收入确认是否存在跨期；

（6）分析主要产品收入与主机厂对应车型产、销量的匹配性；

（7）登录主机厂指定的结算平台，检查资产负债表日前已经公布的结算单是否与公司确认的账面收入数据一致；

（8）将出口销售收入与海关数据进行核对；

（9）针对与整车厂签订的长期销售协议，检查与销售折扣相关的条款，选取样本执行重新计算程序，以评价返利计提的准确性；

（10）结合零部件产品细分类型和同行业情况，对各类收入及毛利率情况进行分析，检查毛利率波动和差异的合理性。

包括但不限于：

（1）了解与应收账款减值相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制运行的有效性；

（2）复核管理层对客户进行信用风险评估的相关考虑和客观证据，评价管理层是否恰当识别各类客户的信用风险特征；

（3）对于单独进行减值测试的应收账款，获取并检查管理层对未来现金流量现值的预测，评价在预测中使用的关键假设的合理性和数据的准确性，并与获取的外部证据进行核对；

（4）对于采用组合方式进行减值测试的应收账款，评价管理层按信用风险特征划分组合的合理性；评价管理层减值测试方法（包括根据历史损失率及反映当前情况的相关可观察数据等确定的各项组合坏账准备计提比例）的合理性；测试管理层使用数据（包括应收账款账龄等）的准确性和完整性以及对坏账准备的计算是否准确；

（5）检查应收账款的期后回款情况，评价管理层计提应收账款坏账准备的合理性；

（6）结合以前年度已计提坏账准备的应收账款的后续实际核销或转回情况，评价管理层过往预测的准确性；

（7）检查与应收账款减值相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

包括但不限于：

（1）了解与存货减值计提相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制运行的有效性；

（2）结合存货监盘，检查期末存货中是否存在库龄较长、型号陈旧、产量下降、生产成本或售价波动、技术或市场需求变化等情形，评价管理层是否已合理估计可变现净值；

（3）复核管理层以前年度对存货可变现净值的预测和实际经营结果，评价管理层过往预测的准确性；

（4）获取并复核管理层编制的存货库龄分析表，了解存货的库龄及其周转情况；

（5）了解并评价管理层计提存货跌价准备的方法，检查管理层对于存货跌价准备的计算过程；

（6）复核存货跌准备计提金额的准确性，以抽样方式复核管理层对存货估计售价的预测，将估计售价与历史数据、期后情况、市场信息等进行比较。

包括但不限于：

（1）了解与发出商品相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制运行的有效性；

（2）了解、评价并测算公司对发出商品的核算方式，评价公司对发出商品的会计核算是否符合相关准则的要求；

（3）检查与发出商品相关的重要客户的销售合同条款、检查收入的确认、成本的结算、发出商品的结算和结转是否与合同的相关条款一致，并获得客户对当期结转的发出商品的确认依据；

（4）针对期末在途至海外客户、国内客户的发出商品，抽取大额的样本获取资产负债表日在途的发出商品期后的运送情况，检查包括但不限于报关单据、货运提单、物流公司官网的物流信息查询、期后客户的签收证明等支持性文件；

（5）对资产负债表日存在的大额发出商品的仓库实施监盘，或通过函证的形式获得对发出商品的确认。

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