两种业务类型和四大重点审计领域

快递寄送服务，是指承运方通过公路、铁路、航空等交通方式，运用专用工具、设备和信息系统，对快件进行信息录入、揽收、分拣、转运、派送，以较快的速度将特定的物品运达指定地点或目标客户手中的物流活动，是物流的重要组成部分。

本项研究的背景是基于本所快递行业上市公司审计业务实际需求，源自财务报表审计的视角，选取加盟制快递和直营制快递两种行业模式为重点，站在财务报表角度突显审计人员应了解的快递行业特征，继而简要阐述快递行业相关重点审计领域及其审计应对措施。

本文为物流快递行业两种业务类型和四大重点审计领域及其应对措施简述。

快递行业的两种业务类型

加盟制快递公司主要包括韵达股份、圆通速递、申通快递、中通快递、百世集团等，直营制快递公司主要包括德邦股份、顺丰控股等。

加盟制与直营制快递公司在快递流程中的主要区别如下：

与行业特征相关的四大重点审计领域

及其应对措施

一、收入确认和计量

主要关注点

收入确认政策是否符合企业会计准则

快递业务量庞大对信息系统的依赖

收入变动的合理性

收入的真实性和截止

主要应对措施

针对收入确认政策是否符合企业会计准则，主要应对措施包括：

了解公司快递业务的模式和流程，检查业务合同的关键条款，评价公司采用的收入确认政策是否符合企业会计准则的相关规定。

针对快递业务量庞大对信息系统的依赖，主要应对措施包括：

	了解和测试物流收入相关的信息系统的信息技术环境、信息技术一般控制和应用控制，评价设计和运行的有效性；
	检查系统各接口之间数据传输的及时性、准确性和完整性；
	对财务系统数据与业务系统数据进行核对。

针对收入变动的合理性，主要应对措施包括：

执行收入的分析程序，包括与行业数据的对比分析、各期间收入波动分析、单票收入的波动分析、毛利率分析、财务数据与业务数据的验证分析，分析变动原因是否合理。

针对收入的真实性和截止，主要应对措施包括：

	检查收入确认的支持性文件，包括对业务和财务数据的抽样检查，以抽样方法选取运单，从运单发出开始追踪至运单签收的过程，检查相关业务轨迹，检查收入确认金额，并追踪至资金款项收回的收款单据；
	抽样函证收入交易额或访谈核对快递业务量及款项结算情况；
	针对资产负债表日前后确认的收入选取项目核对至运单、客户签收记录，测试收入是否被记录在恰当的会计期间。

二、成本确认和计量

主要关注点

人工成本和操作外包成本的准确性和完整性

运输成本的准确性和完整性

房租费和折旧摊销费的准确性和完整性

主要应对措施

针对人工成本和操作外包成本的准确性和完整性，主要应对措施包括：

直营制快递公司

直营快递行业人工成本主要分自有员工成本和劳务派遣成本：

针对自有员工成本，检查核对员工花名册、工资表，并对成本变动进行分析；
针对劳务派遣成本，对劳务派遣用工人数、工资、劳务公司费用及对应人工成本配比性进行检查。

加盟制快递公司

加盟制快递业务操作外包成本：

检查各月操作外包台账金额和账面金额是否一致；
按照计件计费、计重计费、计时计费等计费方式的不同，分析各种计费方式下的单位操作外包成本与上年同期比较分析；
抽取样本函证或访谈加盟商外包成本的交易情况；
对期末预提的操作外包费，检查期后实际结算的金额与预提金额差异情况。

针对运输成本的准确性和完整性，主要应对措施包括：

直营制快递公司

直营快递行业运输成本分为自有车辆运费和外请车运费

针对自有车辆运费，将油费、路桥费与业务数据进行对比分析，并抽样检查相关的支持性文件，如油卡对账单、ETC对账单；
针对外请车运费，主要检查外请车定价的合理性，根据期后对账结算金额，检查外请车成本是否真实准确完整；
获取资产负债表日前后外请车完成服务的时点证据，确认外请车成本是否记录于正确的会计期间。

加盟制快递公司

加盟制快递业务中转运费：

获取各月运输费用明细表，分析单位票件成本、单位重量成本并与上年同期比较，核实变动原因；
抽取部分线路样本，检查各月运输费用发生与变动情况；
对期末预提的运费，检查期后实际结算的运费金额与预提金额差异情况。

针对房租费和折旧摊销费的准确性和完整性，主要应对措施包括：

	房租费主要是营业网点和转运中心的租赁费，将房租费和营业网点数量进行比较分析，抽取租赁合同进行检查；获取房租台账，对房租费重新计算；
	折旧摊销费主要是车辆设备折旧和营业网点装修费摊销，获取固定资产折旧计算表和装修费摊销计算表，并重新计算折旧摊销费；抽样检查各年新增固定资产和装修费入账时间和入账金额是否及时和准确。

三、检查实物资产

主要关注点

机器设备物理位置

分散

运输车辆的物理位置

动态变化

主要应对措施

快递公司的机器设备，主要系位于全国各地分拨中心的快递分拣流水线设备，针对机器设备物理位置分散，可能导致机器设备未及时转固或报废未及时进行账务处理的风险，主要应对措施包括：

了解并测试与快递分拣流水线设备相关的内部控制，并抽样对各分拨中心的流水线设备进行实地监盘以及调取设备的运行日志。

快递公司的运输车辆通常都在运输快递中，针对运输车辆的物理位置动态变化，可能存在运输设备真实完整性以及是否存在减值的问题，主要应对措施包括：

	获取业务系统中车辆运行轨迹，根据车牌号与固定资产清单中的车辆进行双向匹配。
	若发现近期一段时间内无行驶记录的车辆，则采用多种方式进一步核查，如获取并检查司机举着当天报纸在车牌前拍的照片和以当天报纸为背景的车辆运营证的所有页的照片，观察并询问相关人员车辆是否发生损坏；获取车辆行驶证，检查车辆年检记录等情况。
	获取从车辆所属当地车管所打印的车辆清单，根据车牌号与固定资产清单中的车辆进行双向匹配。

四、信息系统审计

主要关注点

信息系统控制的

有效性

信息系统的

安全性

信息系统数据的

真实、完整、准确

主要应对措施

针对信息系统的有效性、安全性，及其所生成数据的真实性、完整性与准确性，主要应对措施包括：

	了解公司信息系统运行环境与系统架构；
	执行信息技术一般控制（ITGC）测试，主要包含信息系统开发与变更、信息系统安全访问控制、系统运行维护控制等；
	执行信息技术应用控制（ITAC）测试，主要包含主要业务流程穿行测试、应用系统权限控制测试、应用系统报表计算逻辑与结果的完整性与准确性测试、内外部信息系统之间接口数据传输的完整性、准确性和及时性；
	执行计算机辅助审计程序（CAATs），对业务系统生成的数据按逻辑进行处理并与财务系统进行核对，对业务数据执行分析程序。