2019年4月，财政部印发《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》，研发费用首次作为财务报表项目单独列报；同年7月科创板正式开市，标志着研发投入作为科创属性，独立开创资本市场板块。随着财务报表使用者对企业研发投入的逐渐重视，其核算的合规性、归集的准确性往往为其关注的事项，其中研发过程中产出的产品或副产品对外销售（以下统称“试运行销售”，即研发试制品销售）的会计处理是目前实务界和理论界较为关注的热点之一。

遗憾的是，我国研发投入存在多元化核算口径情况（包括会计核算、高新技术企业认定和企业所得税加计扣除），加上实务中监管审核的差异性，这大大提高了企业编制财务报表和理解政策的难度。参考2019年以来我国相关监管机构对首次公开发行股票的反馈问答，目前实务中存在多种会计处理方式，按照是否确认资产、是否确认营业收入、是否冲减研发费用的口径，主要分为以下四种类型：

国家税务总局2015年第97号公告规定：企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按财税［2015］119号文件规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。

为进一步规范研发活动的会计处理，2021年12月31日，财政部发布了《企业会计准则解释第15号》（财会[2021]35号（以下简称“解释15号”），明确指出了研发过程中产出的产品或副产品对外销售的有关会计处理。

遗憾的是，解释15号颁布后，仍存在较多研发支出的核算差异，尤其部分上市公司年度报告或IPO企业招股书披露的研发投入与研发费用存在一致和不一致两种情形，存在不一致的论证理由主要为核算依据不同，但这种“一致和不一致”往往会误导财务报表使用者对企业真实研发支出的理解和判断。

2020年5月14日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《对〈国际会计准则第 16 号——不动产、厂场和设备〉的修订》（以下简称“国际会计准则第 16 号的修订”），该修订改变了原有资产试运行的相关收入冲减固定资产成本的做法，明确要求按相关准则确认资产试运行的相关收入和成本。

我国解释15号与国际会计准则第 16 号的修订相关内容如下：

可见，对试运行销售的会计处理，解释15号和国际会计准则第 16 号的修订趋同，但解释15号将试运行销售的定义范围进一步扩大到了研发过程中产出的产品或副产品。

换言之，解释15号将研发试制品类似为不动产、厂场和设备达到预定可使用状态前产出的产品或副产品，明确其销售所产生的收入和成本反映了主体的当期业绩，应当将其计入损益表中。

依据解释15号，试运行销售成本应当按存货等相关准则进行会计处理，计入当期损益，这就要求应确定研发试制品有关的成本，并与研发支出的其他成本合理区分。可是，现行企业会计准则并未对研发活动的归集口径作出明确规定，在实务中往往以其他规范性文件作为一致性评价参照，如科技部、财政部和国家税务总局联合印发的《高新技术企业认定管理办法》、财政部《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》以及国家税务总局《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》等。