用好政策红利：跨境电商企业的税务合规及优化（上）

利用跨境电商“刷单”行为

 “刷单”指通过非法形式利用个人购买额度，以伪造单证（订单、支付单和物流单）等方式，将应当以一般贸易进口的货物拆分、伪报成跨境电商零售进口商品走私入境，往往是为了通过利用按个人自用进口的相关优惠政策实现节税：

按个人自用进境物品监管，不执行有关商品首次进口许可批件、注册或备案要求：

• 单次交易限值为人民币5000元，个人年度交易限值为人民币2.6万元。

• 限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0%；进口环节增值税、消费税，暂按法定应纳税额的70%征收。

超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过5000元单次交易限值但低于26000元年度交易限值，且订单下仅一件商品时：

• 可以自跨境电商零售渠道进口，按照货物税率全额征收关税和进口环节增值税、消费税，交易额计入年度交易总额，但年度交易总额超过年度交易限值的，应按一般贸易管理。

“刷单”行为是假借他人身份信息，将商品以跨境电商零售进口的名义和方式进口后进行囤积，再在国内进行销售的行为，存在明显的逃避海关监管，偷逃国家税款的故意，会被认定为走私。

跨境电商“推单”行为

“推单”是指相当一部分电商企业因为种种原因，没有入驻大型海关注册的跨境电商平台（如入驻费过高、已经在电商平台有一定的客户基础等），无法依据海关监管要求向其推送“三单”（即订单、物流单、支付单），因此需要在形成交易后与海关注册平台进行合作，享受电商进口的税收优惠。在推单行为中，消费者信息真实，国内交易行为真实，且交易商品未用于二次销售，但是交易本身并未在海关监管的电商平台内形成，属于灰色领域，具有一定的合规风险。

跨境电商零售企业在日常业务处理时应规范交易行为，合法合规促销。如果确实存在“推单”销售数据，在日常经营过程中，应当注意收集“推单”资金流转、生成物流信息、第三方交易平台流水等相应证据，在税务申报过程中，通过提交能够证明支付成本，购买物流数据成本、平台交易流水等数据，可以规避刷单补税风险。

跨境电商正面清单管理

跨境电商零售进口货物实施正面清单管理，根据财政部等8部门发布的《关于调整跨境电子商务零售进口商品清单的公告》（2022年第7号），通知自2022年3月1日起，优化调整跨境电子商务零售进口商品清单，经过此次优化调整，清单税则号列数达1476个。同时规定：

• 限定98项商品只可通过网购保税进口。

• 将清单备注中原有“列入《进出口野生动植物种商品目录》除外”的，调整为“列入《进出口野生动植物种商品目录》且不能提供《中华人民共和国濒危物种进出口管理办公室非〈进出口野生动植物种商品目录〉物种证明》的商品除外”。明确了含非濒危动植物成分的产品可凭《中华人民共和国濒危物种进出口管理办公室非〈进出口野生动植物种商品目录〉物种证明》进口。

• 部分商品不再允许通过跨境电商零售进口。

• 部分商品设定购买限量要求。

电商礼赠、无票费用、费用定性、货损等税务处理

视同销售的处理

对于赠出的产品、寄出的样品等礼赠行为，电商企业要按照视同销售处理，企业所得税视同销售收入与成本差异额外调整，实际不产生企业所得税税金影响；从增值税角度，礼赠行为对贸易企业来说，属于将购进的货物无偿赠送其他个人，应调整由此产生的增值税视同销售金额，可视情况参考采购价格、同期/近期对外销售价格或组成计税价格。

无票费用的合规性处理

无票费用的控制和处理是日常税务处理常见的风险点，KOL等市场费用支出由于无法取得增值税发票而不可抵扣进项，也不得在企业所得税前扣除。在税务处理上，针对消费者的打折、满减均可视为商业折扣，具体根据发票开具的方式有不同处理。此外，不少电商企业会对给予好评的顾客一定金额的现金返还，但这项业务并不属于销售折让，不能直接按返现后的销售额征收增值税。

容诚提示：案例中支付给主播的坑位费、代言费等均无法取得发票，属于无票费用，不可抵扣进项，也不得在企业所得税前扣除。对于在大促期间给予消费者的打折和满减等，若销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税，同样企业所得税也可按照折扣后的销售额计入收入；而针对给予消费者的好评返现，企业可以通过开具红字发票来实现，同时通过网络派发的红包要按偶然所得代扣代缴个人所得税。

销售费用的定性

销售费用贯穿跨境电商的各个环节，是企业最主要的费用支出，更是行业的核心指标，但在年度企业所得税汇算处理中却存在多种风险，销售费用性质的判定存在一定争议，例如，如何准确判断并将对应销售费用归集为平台服务费、广告宣传费以及销售佣金？不同的归集范围在所得税的处理上存在差异。具体如下：

容诚提示：企业销售费用的归集应当依据与供应商签订合同的内容实质来判断，如果属于合理的平台服务费，则允许在企业所得税前扣除，如果属于广告费和业务宣传费性质，则通常在不超过当年销售（营业）收入15%的范围内，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。若属于支付给代理人的销售佣金性质，则通常要考虑按签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额内扣除。因此，各类合同在制定时，应将不同性质的费用税前列支限额纳入考虑，从而提前做好规划。

资产损失应对

跨境电商零售企业经常会面临的场景之一就是消费者的退款和退货，若退回不能二次销售的商品、物流丢件、破件、损件、存货盘亏等，则会涉及资产损失处理问题。一方面，对于非因管理不善造成的损失，不需要进项转出。例如发生快递丢件（责任方为物流公司）、自然灾害、到期、过季等。另一方面，对于非正常损失，企业所得税税前扣除规定与增值税进项是否可以抵扣的判定标准不同。目前，不论损失金额、原因都不需要再报送损失相关资料，而改由由企业留存备查，可按原管理办法清单申报和专项申报类别分类处理，建议同时准备中介机构出具的专项报告，以资查证。

容诚提示：企业在日常的仓储、物流、退货等各环节中发生的资产损失，要考虑资产损失的性质，从增值税角度来看，如果属于除自然灾害造成的非正常损失，例如物流丢件、产品破损等，则要对相应的原材料、物流费用进行进项税转出；企业所得税角度，若发生存货正常或非正常损失，仍可参照原来的清单申报和专项申报的方式准备相关资料，包括相关的会计处理、发票、合同、物流单证、第三方提供的相关单证等。同时，为了确保相关资料准备的完整性及有效性，企业通常会寻求第三方中介机构的协助并出具专项报告。

电子商务企业的税收优化思路