重点审计领域及关键审计程序

经销模式（买断式经销）

家具行业经销一般是买断式经销模式，经销商先付款（或同时付款）后提货，一般情况下无应收账款，或者部分经销商经审批后有段时间的赊销。其经销模式确认收入时点为经销商客户签收确认时确认。
 

电商模式

①电商模式之B2C直销模式：消费者是公司客户，消费者在平台下单，公司发货，消费者签收货物并确认收货，或者公司收到订后发货根据及交付的快递数据计算平均到货期为4-7天，公司在发货后4-7天确认收入。

②电商模式之B2C代销模式：公司的客户是商品的最终消费者，电商平台提供代售业务，期末根据代售协议和代售清单进行结算确认收入。

③电商模式之入仓模式：公司的客户是电商平台，公司发货给电商平台，电商平台签收确认时确认收确认时确认收入。

大宗业务销售模式

送货上门，安装完成后，工程客户验收确认。
 

直营模式

即终端客户签收确认收入。

定制化客户

产品发出给客户，安装完毕且已经收取货款或者取得收款的权力时确认收入。

家具行业经销模式销售占整个销售模式的比重较大，公司可以通过经销商囤货、积压方式，以调节公司收入确认时点，甚至虚假销售。
 

电商销售存在刷单、收入确认依据的获取、电商费用的合规性等问题。
 

直营模式下的个人客户，可能存在无法确认验收单签字真实性的问题，无法获取有效函证信息。

大宗客户/定制家具销售模式：大宗客户销售模式下，存在的主要风险点存在于客户验收单/签收单的获取及完工时点的确认等问题。

消费者客户获取函证和IPO核查走访覆盖率较低，导致审计程序不足的问题。

经销商模式，可能存在第三方付款的问题，如：经销商是个体户，可能使用家庭中其他人员的账户进行付款。

了解及评价了与收入确认事项有关的内部控制设计的有效性，并测试了关键控制执行的有效性。

通过检查主要销售合同或订单与管理层沟通等程序，了解货物签收及退货、结算政策，评价收入确认会计政策的适当性。
 

检查与经销商签订的合同条款是否明确是买断式销售，并通过穿行测试检查是否执行买断式经销，而非代理销售。

一般情况经销商均是付款提货，关注公司对经销商的赊销政策是否具有正常的商业理由，检查未全额回款而发货的赊销行为是否符合公司政策规定。对主要客户选取样本执行函证程序，以确认本期销售金额及期末应（预）收账款余额。

执行细节测试，通过抽样的方式检查与收入确认相关的支持性凭证：销售合同、销售发票、出库单（提货单）、运输单、签收单、客户对账单、银行回单等。

针对资产负债表日前后记录的收入交易，选取样本核对相关支持性凭证，评估收入确认是否记录在恰当的会计期间。

检查期后退货情况。

对经销商销售的核查。

针对直营模式下个人客户的核查。

针对电商销售平台，关注IT审计、关注是否存在返利。

关注针对大宗客户和定制化客户验收单信息。

了解和评估管理层对销售返利相关内部控制的设计，并测试关键控制执行的有效性。

通过检查主要销售合同或订单与管理层沟通等程序，了解折扣返利政策，评价折扣返利相关会计政策的适当性。
 

获取管理层编制的计提折扣返利计算过程表以及相关计算数据来源，获取相关合同约定、收入明细等复核、重新执行计算程序，验证返利相关数据的准确性，必要时就相关数据向客户进行函证。

将公司上年末计提折扣返利时所做的估计与当年实际情况对比，以考虑管理层的估计是否存在管理层偏向的迹象。

分析返利金额和经销商收入的比例是否接近合同约定比例，对比分析主要客户上下年的计提折扣返利的金额变动的合理性。

必要时走访经销商，确定返利政策是否真实。

公司可能通过虚构第三方回款、增加调整分录调节账龄等形式调整应收账款坏账准备计提的准确性，进而调节利润；

应收账款的主要风险点为坏账计提比例的合理性和账龄的准确性及应收账款期末是否大幅增加；
 

公司是否通过放宽信用政策虚增收入。

了解和评估管理层对信用政策及应收账款管理相关内部控制的设计，并测试关键控制执行的有效性。

通过查阅销售合同、检查以往销售货款的回收情况、与管理层沟通等程序，结合历史实际坏账情况，了解和评价应收账款坏账准备计提比例的会计估计的合理性，考虑管理层的估计是否存在管理层偏向的迹象。

一般情况经销商均是付款提货，获取经销商合同，检查经销商赊销政策，关注对经销商的赊销政策是否具有正常的商业理由，检查未全额回款而发货的赊销行为是否符合公司政策规定。

通过分析公司应收账款的账龄和经销商信誉情况，结合应收账款函证程序及检查期后回款情况，评价应收账款坏账准备计提的合理性。

结合银行流水检查，检查应收账款期后回款情况。

检查是否存在诉讼的应收账款，与管理层沟通，评估其可收回性。

获取坏账准备计算表，检查账簿记录、复核账龄划分是否准确，是否按照坏账政策计提以及计提金额的正确性。

调节生产过程的损耗（木材不规则性，生产过程无规律）。

生产用工不规范，故意降低职工薪酬支出、规避社保各公积金的缴纳。

外协厂商不少是个人或者个体工商户，规范性意识和可信度较差。

了解和评估管理层对生产仓储相关内部控制的设计，并测试关键控制执行的有效性。

对生产成本计算进行复核：根据BOM结构复核原材料的消耗情况，对比材料消耗情况，分月分析生产成本中料工费构成的变动，分析上下年的变动是否合理。

委托加工业务检查。

生产用工规范性检查。

人员工资和社保计提及合规性检查。

结合盘点情况，复核期末存货余额的准确性。。

结合存货计价测试，复核成本结转的准确性。

上下年主营业务成本按月度进行比较分析；将上下年主要产品单位生产成本进行比较；结合库存商品的审计，核对结转营业成本的发出数量与销售数量是否一致，检查是否多结转或少结转主营业务成本。

编制生产成本与主营业务成本倒轧表、勾稽关系核对表，并与相关科目交叉索引，并关注是否存在异常的会计处理。

分析营业成本料工费占比的合理性，进一步分析主要成本构成项目占比的合理性，是否存在波动；与同行业进行比较，是否存在重大差异。

主要原材料市场价格随行就市，波动较大，跌价风险较大。

库龄较长，存货跌价风险较大。

评价并测试管理层复核、评估和确定存货跌价准备的内部控制，包括有关识别存货跌价准备客观证据和计算存货跌价准备的控制。 

针对公司资产负债表日的在库存货情况，执行监盘程序，并对主要的存货进行抽盘复核，并将盘点结果与管理层记录的金额进行核对。关注存货的在库状况，是否存在减值迹象。

对比同行业可比公司的库存商品跌价准备的计提方法，评估公司存货跌价准备政策的合理性和充分性。

获取管理层编制的存货跌价准备计算过程表以及相关计算数据来源（包括存货库龄、存货状态、销售价格、销售费用及相关税费等），分析复核相关数据的准确性。

将公司上年末计提的存货跌价准备时所做的估计与当年实际情况对比，以考虑管理层的估计是否存在管理层偏向的迹象。

获取期末同类存货售价及对应订单售价，并计算预计可变现价值，与管理层所做的估计进行比对，判断管理层估计的准确性。

分析期末存货跌价准备率（跌价准备/原值），并与同行业公司进行比较，分析存货跌价准备计提的充分性和合理性。

装修支出摊销是公司一项主要的费用开支，存在多摊或少摊以调节利润的风险。

企业可能通过虚增装修将体内资金转出体外，虚做收入，增加收入和利润。

了解公司直营店面当期新增和翻新的情况，必要时利用专家的工作，确认工程造价是否合理。

实施实地观察程序，与合同约定比较是否存在重大差异。
 

检查是否存在将资本性支出与应直接计入当期损益的日常修理支出混淆，以及翻新部分对应的原资本性支出未作扣除的情形。

结合工程验收、开业时点，确定摊销起始时点。

检查应付未付的工程款有否正确暂估，对暂估部分进行函证。

结合房产承租合同期限、考虑管理层续租的可能性，以及公司前期一贯执行的摊销期限政策，确定摊销年限。

重新执行计算装修费摊销是否正确。

体内资金刷单方式

公司刷单不做收入和成本，资金流出和流入通过往来款挂账，甚至时不挂账，形成暂时性的账面资金和银行存款余额的差异。此种方式不会影响收入和利润，但存在合法合规性问题。

体外资金刷单方式

①公司利用体外资金进行刷单，直接计入公司收入，同时结转成本，虚增公司利润，体外资金留在公司体内；

②公司利用体外资金进行刷单，但不确认收入和成本，通过往来款挂账或者形成暂时性的银行存款余额差异，同上1、体内资金刷单方式。

检查并测试公司有关避免刷单的政策是否合理并有效执行。

检查公司内部账户资金流水，是否存在大额资金往来的流入和流出。

结合董监高资金流水核查，检查是否存在刷单事项。

抽取电商客户进行回访，检查是否存在实际的购买行为。

可以咨询分管片区经常合作的快递员，是否存在空包邮寄的行为。