Certificación de los aumentos de capital provenientes de capitalización de pasivos

Si capitalizaste pasivos durante 2021 – recuerda cumplir con esta obligación de emitir el informe de atestiguamiento para certificar los pasivos capitalizados. 
(EFECTOS FISCALES)

Antecedentes

Recibir financiamiento interno y/o externo es una práctica necesaria y común entre las sociedades mercantiles para su operación, es decir a través de aportaciones de sus propios socios o bien por medio de sus pasivos a través de proveedores, acreedores o acreedores bancarios.

Contablemente estas operaciones se reflejan como un pasivo por lo que a continuación se define el concepto conforme a Normas de Información financiera:

NIF C-9, párrafo 31.1

Definición de Pasivo:

Es una obligación presente de una entidad, identificada, cuantificada en términos monetarios que representa una probable disminución de recursos económicos y derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.

La capitalización de pasivos, es una opción para reestructurar financieramente las obligaciones de pago de una Sociedad, sin embargo trae diferentes implicaciones legales, financieras y fiscales, que son necesarias conocer.

8 de diciembre de 2020. Se lleva a cabo la publicación en el D.O.F., la reforma a diversas disposiciones fiscales:

Art. 30, cuarto párrafo del C.F.F., tratándose de aumentos de capital Social, se debe conservar la información y documentación soporte que acredite “la sustancia económica” de los aumentos del capital social.

Tratándose de aumentos por capitalización de pasivos.

• Conservar las Actas de Asamblea en las que consten dicho actos.
• Tener documento que certifique la existencia contable del pasivo y su valor correspondiente, que debe contener las características que emita el SAT mediante reglas de carácter general. (Origen y existencia de los pasivos).

Por lo anterior el 29 de diciembre de 2020 se publicó en el D.O.F. La R.M.F aplicable a 2021, en que se adiciona la regla 2.8.1.23 (17 fracciones) y señala lo siguiente:

La emisión de la certificación será por un Contador Público inscrito y debe contener la siguiente información:                

• Identificación
  • Entidad o figura jurídica con la que se generó la obligación de la que deriva el pasivo.
  • Nombre, clave de RFC, o número de identificación.
  • País o jurisdicción de residencia para efectos fiscales.
  • Si es parte relacionada o no.
• Inspeccionar documentación soporte
  • Origen de la que deriva el pasivo capitalizado.
  • Fecha de celebración de la deuda.
  • Características y existencia de la obligación.
  • Estados de cuentas para cotejar que se recibieron los recursos así como la fecha.
• Tratándose de pasivos con proveedores
  • Revisión y verificación del control interno.
  • Confirmar que los bienes o servicios efectivamente se adquirieron, entregaron o recibieron.
• Fundamento contable (NIF C-9, C-11 y C-19)
  • Indicar si el pasivo capitalizado cumple con las NIF, señalar Norma y párrafo aplicable.
  • Justificar las razones para considerar que se cumplió con dichas las Normas.
• Operaciones con títulos de crédito o instrumentos financieros
  • Validar el cálculo de los intereses devengados.
• Operaciones que deriven de instrumentos financieros de deuda
  • Indicar la metodología del calculó del valor razonable y validación del cálculo correcto.
• Reconocimiento inicial del pasivo
  • Precisar la fecha y valor inicial del pasivo.
  • Aumentos o disminuciones de la deuda a la fecha de capitalización.
  • Tipo de moneda y su equivalente en moneda nacional.
  • Tasa de interés del pasivo pactada.
• Pasivos en moneda extranjera
  • Tipo de cambio utilizado y fecha de publicación del mismo.
  • Explicaciones suficientes.
• Valor del pasivo a la fecha de la capitalización.
• Número y valor de acciones o partes sociales otorgados por la capitalización del pasivo.
• Indicar nombre, razón social o denominación del socio o accionista.
• Indicar los registro en contabilidad
  • Estados de situación financiera.
  • Balanzas de comprobación.
  • Auxiliares.
  • Pólizas de registro.
• Datos de asamblea
  • Identificación de acta, fecha instrumento.
  • Fedatario público.
  • Folios mercantiles.
• Manifestación bajo protesta
  • Manifestación del Contador Público inscrito.
  • Haber cumplir con las Normas de Auditoría vigentes.
• Fecha en que se expide la certificación
• Identificación del Contador Público inscrito
  • Nombre
  • Número de cédula profesional
  • Número de registro
  • Firma del Contador Público inscrito
• Aviso de actualización de socios o accionistas conforme al Código Fiscal de la Federación.

Informe de Atestiguamiento.

El informe que emite el Contador Público Inscrito como consecuencia del trabajo que lleva a cabo, incluye como elemento fundamental, las afirmaciones de la evidencia que revisó y que llevó a cabo de un trabajo de atestiguamiento, de conformidad con la Normas para Atestiguar, emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

Conclusiones

• El origen de los pasivos a ser capitalizados, puede llevar a un número importante de procesos a validar, controles internos a revisar y desde luego la inspección del origen de las transacciones.
• Llevar la contabilidad conforme a Normas de Información Financiera, ya que es requisito para la autoridad.
• Se está fortaleciendo el trabajo profesional del Contador Público Inscrito, ya que la autoridad fiscal nuevamente le da credibilidad.
• De acuerdo al origen de la capitalización de los pasivos, será necesario considerar un alcance particular en la ejecución de cada uno de los trabajos para emitir este informe.

Fuente:
Resolución Miscelánea Fiscal para 2021.
Ley del ISR 2021.

Autores del contenido:

Alejandro López Prado
Director de Auditoría
[email protected]

Faustino De la Cruz Martinez
Gerente de Auditoría
[email protected]