הגברת השקיפות בדיני המס ביטול פטור מחובת דיווח לעולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים

לאחרונה אושר בוועדת הכספים של הכנסת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 272), התשפ"ד- 2024 בנוגע להגברת השקיפות בדיני המס ועמידה בדרישות בינלאומיות בעניין חילופי מידע (להלן: "התיקון"), הכולל שינוי מהותי בהקלות הניתנות לתושבי ישראל לראשונה ("עולים חדשים") ולתושבים חוזרים ותיקים, תוך שהוא משמר את הפטור המהותי (קרי, את הפטור ממס), אך מבטל את הפטור מדיווח, כפי שיפורט להלן. 

יצוין, מטרת התיקון הינה יישום הסטנדרט הבינלאומי שנקבע על ידי הפורום העולמי לשקיפות וחילופי מידע למטרות מס (ה- Forum Global הפועל תחת ארגו ן ה- OECD), והגברת השקיפות במערכת המס, באמצעות הוספת חובות דיווח לרשות המיסים. 

בדברי ההסבר להצעת החוק צוין מפורשות, כי אין בתיקון כדי לבטל או לצמצם את הפטור ממס אשר ימשיך להינתן על פי הוראות הפקודה, אלא רק לשנות את חובות הדיווח לשם הגברת השקיפות.

התיקון בעיקרו קובע, כי סעיפים 134ב ו- 135(1)(ב) לפקודה יבוטלו, משמע ביטול הפטורים שניתנו ליחיד שהיה עולה חדש או לתושב חוזר ותיק, מחובת הגשת דוח שנתי והצהרת הון, לגבי כל הכנסותיו שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל, ולגבי נכסים והתחייבויות מחוץ לישראל, במשך עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל. 

להלן נפרוט את עיקרי התיקון:

1. ביטול הפטור מדיווח הניתן לעולה חדש ולתושב חוזר ותיק –
   במסגרת התיקון נקבע, כי הפטור מחובת דיווח בגין הכנסות שהופקו מחוץ לישראל אשר ניתן לעולה חדש ולתושב חוזר ותיק למשך 10 שנים מהמועד שבו היו לתושבי ישראל, יבוטל. יצוין כי בהתאם למנגנון שנת הסתגלות הקיים בפקודה, יחיד כאמור הבוחר בשנת הסתגלות, יהיה רשאי שלא לדווח על הכנסותיו עד לתום תקופה של כשנתיים ממועד הגעתו לישראל, ובפועל יידרש לדווח רק ביחס לשנת המס השנייה ואילך. 
   תחולה - התיקון יחול על עולה חדש ותושב חוזר ותיק שהיו לתושבי ישראל החל מיום 1.1.2026 ואילך. 
    
2. חובת הגשת דיווח על ידי נאמן ישראלי בדבר קיומה של נאמנות ובעלי השליטה – 
   במסגרת התיקון נקבע, כי נאמן כהגדרתו בפרק הנאמנויות בפקודת מס הכנסה, לרבות כל אדם שהחזיק בנכס הרשום על שמו לטובת אדם אחר, יחויב להגיש לפקיד השומה הודעה על יצירת נאמנות במסגרתה החזיק בנכסים תוך מתן פירוט בדבר בעלי השליטה בנאמנות (כהגדרתם בפקודה, קרי יוצר, נאמן, מגן הנאמנות, הנהנה או בעל שליטה כאשר אין מדובר ביחיד) ותושבותם. יוצא מכך, כי גם נאמנים שכיום אינם חייבים הגיש דיווח על הקמת הנאמנות לפי ההוראות הקיימות בפקודה, יידרשו להגיש דיווחים. אין בהוראה האמורה כדי לחייב את אותם נאמנים בהגשת דוחות שנתיים על הכנסת הנאמנות ועל נכסיה, אלא רק לחייבם לדווח על הקמת הנאמנות ועל שינויים בבעלי הזכויות בה, ככל שיהיו. יצוין, כי נאמן ישראלי החייב בהגשת דוח שנתי, יצרף בכל שנה לדוח השנתי דיווח לגבי היחידים שהם בעלי השליטה הסופיים בנכסי הנאמנות.
   תחולה – התיקון האמור יחול על דוח שיש להגישו לשנת המס 2025 ואילך. יצוין, כי נאמן בנאמנות שאינה חייבת בדיווח לפי סעיף 131 לפקודה, אשר הוקמה לפני מועד פרסום התיקון (7.4.2024), יגיש הודעה בהתאם לתיקון תוך 120 ימים מיום .1.1.2026 
    
3. חובת הגשת דוח על ידי חבר בני אדם שהשליטה על עסקיו וניהולם מופעלים על ידי עולה חדש או תושב חוזר ותיק – 
   במסגרת התיקון נקבע, כי פקיד השומה רשאי, בהודעה בכתב, לדרוש מחבר בני אדם שהשליטה על עסקיו וניהול מופעלים בידי עולה חדש או תושב חוזר ותיק, להגיש דוח, ולשם כך יידרש חבר בני האדם לקיים תיעוד חשבונאי בהתאם לעקרונות חשבונאיים מקובלים בישראל ולשמור תיעוד זה בהתאם לדין. 
   יובהר, כי אין בתיקון האמור כדי לחייב חבר בני אדם כאמור בתשלום מס על הכנסותיו מחוץ לישראל או בהגשת דיווח שנתי בכל שנה, אלא רק למסור לפקיד השומה דוח כאמור, אם וככל שיידרש על ידי פקיד השומה. 
   תחולה - התיקון האמור יחול על דוח שיש להגישו לשנת המס 2025 ואילך. 
    
4. מתן סמכות לרשות המסים לקבל פרטי מידע וזיהוי ממוסדות פיננסיים – 
   במסגרת התיקון נקבע, כי למנהל רשות המסים יש סמכות לקבל מידע הנאסף על ידי מוסדות פיננסיים מכוח חובותיהם לפי חוק איסור הלבנת הון, וזאת לצורך חילופי מידע במסגרת אמנות המס עליהן חתומה ישראל. הסמכות לקבלת המידע ניתנת רק לצורך יישום הוראות אמנות המס ומתן מענה לבקשות לחילופי מידע המתקבלות ממדינה גומלת, ולא לצרכים אחרים של רשות המסים.
   תחולה – התיקון האמור יחול החל מיום .1.10.2024 
    

יצוין, כי קיימת חשיבות רבה להיערך להשלכות התיקון האמור מבעוד מועד ולקבל ייעוץ מתאים על מנת לעמוד בדרישות ובחובות כפי שנקבעו בתיקון.