Neue niederländische Regelungen zum Vergleich ausländischer Rechtsformen

Die niederländischen Klassifizierungsregeln für niederländische und nicht-niederländische juristische Personen und Personengesellschaften werden geändert, um sie an internationale Standards anzupassen. Aus diesem Grund hat die niederländische Regierung eine neue Verordnung zum Vergleich ausländischer Rechtsformen mit niederländischen Rechtsformen erlassen. Dieses Dekret, das am 1. Januar 2025 in Kraft tritt, erläutert die Methoden für die steuerliche Qualifizierung ausländischer Rechtsformen in den Niederlanden und gibt weitere Hinweise zum Gesetz über die steuerliche Qualifizierung von Rechtsformen, das Ende 2023 verabschiedet wurde.

Vergleichsmethoden

Der Hauptpunkt dieses Dekrets ist die Anwendung der sogenannten "Rechtsformvergleichsmethode", mit der festgestellt wird, ob eine ausländische Rechtsform mit einer niederländischen Rechtsform vergleichbar ist. Dies geschieht durch einen Vergleich von Art und Struktur der ausländischen Rechtsform mit denen ähnlicher niederländischer Rechtsformen.

Wenn mit dieser Methode des Rechtsformvergleichs kein niederländisches Pendant gefunden werden kann (oder mehr als ein vergleichbares niederländisches Pendant gefunden werden kann), muss die "feste Methode" angewendet werden. Wenn eine solche ausländische Rechtsform in den Niederlanden steuerlich ansässig ist, wird die ausländische Rechtsform für niederländische Steuerzwecke immer als intransparent angesehen.

Die "symmetrische Methode" gilt für nicht vergleichbare Rechtsformen, die nicht in den Niederlanden steuerlich ansässig sind. Auf der Grundlage dieser Methode wird die ausländische Rechtsform genauso behandelt wie in dem Land, in dem die Rechtsform als steuerlich ansässig gilt, und kann als solche für niederländische Steuerzwecke je nach steuerlicher Einstufung im Wohnsitzland entweder transparent oder intransparent sein

Auswirkungen auf die Rechtsformen der US

Für US-Unternehmen oder Personengesellschaften bedeutet dies, dass die US-Rechtsform wie Corporation, Limited Liability Company, Limited Partnership (einschließlich LLP und LLLP) und General Partnership (GP) nun systematisch mit niederländischen Rechtsformen verglichen werden muss, um die Einstufung für niederländische Steuerzwecke zu bestimmen. Dies kann zu Änderungen in der niederländischen steuerlichen Behandlung von US-Konzernen mit Tochtergesellschaften in den Niederlanden oder niederländischen Konzernen mit Tochtergesellschaften in den US führen. Es wird daher empfohlen, die potenziellen Auswirkungen auf die Steuerstrukturen zwischen den US und den Niederlanden zu bewerten.

Es wird dringend empfohlen zu prüfen, ob die Einführung dieser neuen Gesetzgebung Auswirkungen auf die niederländische steuerliche Einstufung einer ausländischen juristischen Person innerhalb Ihrer Struktur hat.

Änderungen der Steuerregelung für steuerliche Investmentfonds, steuerbefreite Investmentinstitute und Fonds für gemeinsame Konten

Ab dem 1. Januar 2025 können nur noch Investmentfonds und Institute für gemeinsame Anlagen in Wertpapieren gemäß dem Finanzaufsichtsgesetz "befreite Investmentinstitute" (vrijgestelde beleggingsinstellingen, VBI) sein. Die ausgenommene Wertpapierinstitution darf die Beteiligung nur einer breiten Öffentlichkeit oder institutionellen Anlegern anbieten. Damit entfällt die Möglichkeit, bei Anlagen in Privatvermögen das sogenannte "Exempt Investment Institute Regime" in Anspruch zu nehmen. Unternehmen, die diese neuen Bedingungen nicht erfüllen, verlieren ihren Status als ausgenommenes Investmentinstitut zum 1. Januar 2025, auch wenn das Geschäftsjahr vom Kalenderjahr abweicht.

Will ein Fonds für ein Gemeinschaftskonto („open fonds voor gemene rekening“, „FGR“) körperschaftsteuerlich unabhängig steuerpflichtig bleiben (intransparent), muss er per 1. Januar 2025 eine neue Bedingung erfüllen. Es muss sich dann um einen qualifizierten Investmentfonds oder einen Fonds für gemeinsame Anlagen in Wertpapieren handeln. Die Beteiligung muss als handelbarer Teilnahmeschein gelten.

Wäre ein Fonds für ein Gemeinschaftskonto (FGR) aufgrund der neuen Definition des BGR ohne weitere Rechtsvorschriften nicht mehr eigenständig steuerpflichtig, müsste der Fonds dann die dadurch entstehenden fiktiven Gewinne versteuern. Um eine unmittelbare Besteuerung zu vermeiden, wurde ein Übergangsrecht eingeführt. Zur Stundung der Besteuerung wird eine Transferfazilität eingeführt. Kann die Überweisungsmöglichkeit nicht in Anspruch genommen werden, kann möglicherweise von einer Zahlungserleichterung Gebrauch gemacht werden.

Anpassung des Liquidationsverlustregimes im niederländischen Körperschaftsteuergesetz 

Die Liquidationsverlustregelung bestimmt, ob ein Verlust, der bei der Liquidation einer Tochtergesellschaft entstanden ist, für die Zwecke der niederländischen Körperschaftsteuer abzugsfähig ist. Ab dem 1. Januar 2025 wird das Liquidationsverlustregime in zweierlei Hinsicht geändert. Die erste Änderung impliziert, dass bei der Berechnung des Liquidationsverlustes auch eine spätere Aufwertung einer wertgeminderten Forderung gegenüber der Tochtergesellschaft berücksichtigt wird. Zweitens wird das Gesetz dahingehend geändert, dass nicht abzugsfähige Verluste aus Verkäufen einer indirekt gehaltenen Tochtergesellschaft nicht in abzugsfähige Liquidationsverluste einer direkt gehaltenen Tochtergesellschaft umgewandelt werden können. 
Regelung zur Anpassung der Erlassgewinne ("kwijtscheldingswinstvrijstelling")

Ab dem 1. Januar 2025 wird die niederländische Befreiung vom Erlass von Gewinnen im Körperschaftsteuer angepasst, um Probleme zu lösen, die sich aus der Wechselwirkung mit der neuen Beschränkung des Verlustausgleichs ergeben, die ab 2022 im niederländischen Körperschaftsteuer eingeführt wurde. Aufgrund dieser Wechselwirkung könnte die Befreiung von den Erlaßgewinnen dazu führen, dass die Befreiung von den Erlaßgewinnen teilweise nicht befreit wird. Die niederländische Regierung hat diese negativen Auswirkungen erkannt und sie in einem Gesetzesvorschlag behoben, der am 1. Januar 2025 in Kraft treten wird. Daher sollte die Befreiung von Erlassgewinnen zu einer vollständigen Befreiung führen, falls die Voraussetzungen erfüllt sind.

Befreiung von der Quellensteuer für Dividenden 

Die Quellensteuer auf Dividenden verfügt über mehrere Befreiungen, die fakultativ sind, wie z. B. Befreiungen für Dividenden aus Beteiligungen oder Dividenden innerhalb einer konsolidierten steuerlichen Organschaft (steuerliche Einheit). Das Unternehmen, das eine Dividende ausschüttet, kann entscheiden, ob es die Befreiung anwendet oder nicht. Dies macht den Begünstigten des Einkommens von der Wahl des Unternehmens abhängig. Es wird vorgeschlagen, diese Option abzuschaffen. Wenn die Voraussetzungen für eine Befreiung erfüllt sind, ist die Anwendung zwingend erforderlich. Dadurch würde die Notwendigkeit entfallen, die Quellensteuer einzubehalten und abzuführen, wodurch die Liquiditätskosten oder der Verlust von Zinserträgen für den Aktionär entfallen würden.

Neues Konzernkonzept für bedingte Quellensteuer

Die Niederlande erheben eine Quellensteuer auf Zinsen, Lizenzgebühren und Dividenden, die an ein verbundenes Unternehmen mit Sitz in einem Niedrigsteuerland gezahlt werden. Die Quellensteuer ist relevant, wenn ein qualifiziertes Interesse besteht. Dies kann auch der Fall sein, wenn eine kollaborierende Gruppe beteiligt ist. Ab dem 1. Januar 2025 wird der Begriff "kooperierende Gruppe" in der niederländischen Quellensteuer auf Zinsen, Lizenzgebühren und Dividenden in "qualifizierte Einheit" geändert. Eine qualifizierte Einheit gilt als vorhanden, wenn Unternehmen gemeinsam mit dem Hauptzweck (oder einem der Hauptzwecke) handeln, die Besteuerung bei einem der Unternehmen zu vermeiden.