Het wereldwijde belastinglandschap ondergaat een aardverschuiving met de implementatie van het Pillar Two-kader van de OESO, dat een wereldwijd minimumtarief voor de vennootschapsbelasting van 15% vaststelt. Dit initiatief heeft tot doel winstverschuiving naar laagbelastende rechtsgebieden te voorkomen en te zorgen voor een eerlijke belastingverdeling tussen landen. Voor multinationale ondernemingen (MNO's) staan aanpassingen van verrekenprijzen centraal in deze hervorming, die rechtstreeks van invloed zijn op de effectieve belastingtarieven (ETR) en de naleving van de regels van de tweede pijler. 

Verrekenprijsaanpassingen worden door MNO's kort voor of na het einde van het boekjaar gebruikt om wijzigingen aan te brengen in de prijzen van intercompany-transacties om ervoor te zorgen dat ze voldoen aan het zakelijkheidsbeginsel (de norm die vereist dat transacties met verbonden partijen worden geprijsd alsof ze tussen onafhankelijke entiteiten zijn). 

Verrekenprijsaanpassingen in het kader van de tweede pijler worden geconfronteerd met aanzienlijke uitdagingen in verband met timingkwesties, die de naleving van het wereldwijde minimumbelastingtarief van 15% kunnen verstoren. MNO's vertrouwen vaak op aanpassingen na het einde van het jaar om transacties af te stemmen op het TP-beleid, maar in het kader van pijler twee moeten dergelijke aanpassingen worden weerspiegeld in het boekjaar waarop ze betrekking hebben of in het jaar waarin ze worden doorgevoerd. Een verkeerde afstemming tussen de jaarrekening en de GloBE-regels kan de berekening van het effectieve belastingtarief (ETR) van GloBE verstoren, wat leidt tot niet-naleving of aanvullende belastingverplichtingen. Bovendien kan Pijler twee aanpassingen die na het einde van het boekjaar worden aangebracht, helemaal verbieden, waardoor risico's op dubbele belastingheffing ontstaan als rechtsgebieden de veranderingen niet weerspiegelen. Dit benadrukt het belang van proactieve TP-aanpassingen en real-time monitoring om naleving te waarborgen en deze timinggerelateerde risico's te beperken.

Dit artikel is geschreven door Amir Gholizadeh ([email protected]) en Juan Dosal ([email protected]). Amir en Juan maken deel uit van RSM Netherlands International Consulting Services met een focus op internationale fiscaliteit en transfer pricing. 

Impact op de berekening van het effectieve belastingtarief

De hoeksteen van pijler twee is de berekening van het effectieve belastingtarief van een MNO voor elk rechtsgebied. Aanpassingen aan verrekenprijzen spelen een cruciale rol bij het bepalen van dit tarief, omdat ze rechtstreeks van invloed zijn op het belastbaar inkomen. Bijvoorbeeld:

  • Neerwaartse aanpassingen in rechtsgebieden met hoge belastingen: Het verlagen van het belastbaar inkomen in een rechtsgebied met een belastingtarief van meer dan 15% kan de ETR verlagen tot onder het wereldwijde minimum. Dit leidt tot aanvullende belastingen onder de Global Anti-Base Erosion (GloBE)-regels van Pillar Two, waardoor extra betalingen nodig zijn om in overeenstemming te zijn met het minimumbelastingtarief.
  • Opwaartse aanpassingen in laagbelastende rechtsgebieden: Het verhogen van het belastbaar inkomen in rechtsgebieden met belastingtarieven van minder dan 15% kan ook leiden tot aanvullende belastingen, aangezien winsten in deze regio's onderworpen zijn aan de wereldwijde minimumbelasting.

Naleving van de tweede pijler vereist dat het verrekenprijsbeleid in overeenstemming is met de zakelijkheidsbeginselen en de verschillen in belastingtarieven tussen rechtsgebieden tot een minimum beperkt. Misstappen bij TP-aanpassingen kunnen ETR-berekeningen verstoren en MNO's blootstellen aan hogere belastingverplichtingen.

Verscherpt toezicht op winsttoerekening

Pijler twee versterkt de focus op de manier waarop winsten worden toegerekend aan verschillende rechtsgebieden. De belastingautoriteiten onderzoeken nu nauwgezet of TP-aanpassingen in bepaalde rechtsgebieden leiden tot kunstmatige winstverschuiving of tot een ongerechtvaardigd lage belastingheffing. De verscherpte controle brengt verschillende uitdagingen met zich mee:

  • Risico op geschillen: TP-aanpassingen die rechtsgebieden met een lage belasting lijken te bevoordelen, kunnen leiden tot audits en geschillen, met name wanneer de economische substantie van transacties onduidelijk is.
  • Verhoogde complexiteit: De regels van pijler twee introduceren extra nalevingslagen, waardoor MNO's door de lokale regelgeving moeten navigeren en zich moeten houden aan de wereldwijde belastingnormen.

MNO's moeten aantonen dat hun TP-aanpassingen een weerspiegeling zijn van echte economische activiteiten, d.w.z. dat de TP-aanpassingen een getrouw beeld geven van de onderliggende economische realiteit van de transacties tussen verbonden entiteiten binnen de MNO en zijn afgestemd op de daadwerkelijk uitgeoefende functies, aangegane risico's en activa die door elke betrokken partij worden gebruikt, en voldoen aan zowel de lokale wetgeving als de beginselen van de tweede pijler.

Documentatie en transparantie

In het kader van pijler twee is robuuste documentatie essentieel om aan te tonen dat TP-aanpassingen in overeenstemming zijn met zakelijkheidsbeginselen en ETR-drempels. Belastingautoriteiten verwachten gedetailleerde gegevens die laten zien hoe TP-beleid wordt toegepast, hoe aanpassingen worden berekend en wat de impact ervan is op de ETR. Het niet verstrekken van voldoende documentatie kan leiden tot geschillen, boetes of nadelige fiscale rulings.

Om deze uitdagingen het hoofd te bieden, moeten MNO's:

  1. Automatiseer documentatie: Gebruik software voor verrekenprijzen om realtime rapporten te genereren die aansluiten bij de vereisten van Pijler Twee.
  2. Verbeter de transparantie: Documenteer duidelijk de grondgedachte achter TP-aanpassingen en hun verband met economische substantie.

Proactieve strategieën voor naleving van pijler twee

MNO's moeten proactieve strategieën toepassen om naleving van de tweede pijler te waarborgen en tegelijkertijd TP-aanpassingen te beheren. De belangrijkste benaderingen zijn onder meer:

  1. Robuust verrekenprijsbeleid: Door te zorgen voor afstemming tussen TP-beleid en bedrijfsactiviteiten, in combinatie met een consistente implementatie, worden aanpassingen na het einde van het jaar en het risico op dubbele belastingheffing tot een minimum beperkt. Regelmatige monitoring en bijgewerkte documentatie zijn essentieel voor het handhaven van de naleving in het kader van pijler twee.
  2. Real-time monitoring: Implementeer analysetools om intercompany-transacties te volgen en zorg voor afstemming op zakelijke prijzen en ETR-drempels.
  3. Tussentijdse aanpassingen: Voer periodieke beoordelingen uit om prospectieve aanpassingen door te voeren, waardoor het risico op discrepanties aan het einde van het jaar wordt verkleind.
  4. Advance Pricing Agreements (APA's): Werk samen met de belastingautoriteiten om overeenkomsten te sluiten over TP-methodologieën die in overeenstemming zijn met de regels van Pijler Twee.

Forward Thinking

Pijler twee brengt nieuwe uitdagingen met zich mee voor TP-aanpassingen, met name op het gebied van timing en het risico van dubbele belastingheffing. Aanpassingen van verrekenprijzen spelen een cruciale rol bij het waarborgen van de naleving van de regels van de tweede pijler, met name bij het handhaven van het vereiste wereldwijde minimumbelastingtarief van 15%. Goed getimede en goed gedocumenteerde aanpassingen helpen multinationale ondernemingen hun belastingverplichtingen af te stemmen op het zakelijkheidsbeginsel, waardoor het risico op dubbele belastingheffing of boetes tot een minimum wordt beperkt. Aangezien de tweede pijler leidt tot meer toezicht, met name in rechtsgebieden met een laag belastingtarief, zijn de implementatie van een robuust verrekenprijsbeleid en het doorvoeren van proactieve aanpassingen essentiële strategieën voor MNO's om deze complexiteit het hoofd te bieden en kostbare belastinggeschillen te voorkomen.

RSM is een thought leader op het gebied van International Tax consulting. We bieden frequente inzichten door middel van training en het delen van thought leadership dat is gebaseerd op een gedetailleerde kennis van wettelijke verplichtingen en praktische toepassingen in het werken met onze klanten. Wil je meer weten, neem dan contact op met een van onze consultants.