Positiva ändringsförslag i reglerna om FoU-avdrag och expertskatt

Den svenska regeringen har nyligen presenterat delbetänkandet SOU 2025:3 Skatteincitament för forskning och utveckling (FoU). RSM har tidigare skrivit om ämnet här. Utredningen föreslår ändringar i reglerna för FoU-avdrag för att främja företagens investeringar i forskning och utveckling, bland annat genom att bredda och förtydliga definitionerna. För expertskatten föreslås höjd skattefri ersättning och förenklade krav, vilket ska stärka reglernas internationella konkurrenskraft och göra dem mer användarvänliga.

De föreslagna ändringarna förväntas träda i kraft den första januari 2026.

Föreslagna förändringar i FoU-avdraget

Nuvarande regler för FoU-avdraget anses vara komplicerade och svårtolkade, främst på grund av otydliga definitioner av "forskning" och "utveckling". En återkommande kritik är att reglerna och Skatteverkets tillämpning inte är anpassade till näringslivets faktiska förutsättningar för forskning och utveckling. Utredningen har mottagit synpunkter om att Skatteverket ställer alltför höga och krävande krav på exempelvis dokumentation av FoU-arbetet. Mot denna bakgrund föreslår utredningen bland annat följande förändringar.

Arbetstidsvillkoret förenklas: Kravet på att en person måste ha arbetat med FoU minst 15 timmar per månad slopas.
Kravet på att FoU-arbete ska vara ”systematiskt” och ”kvalificerat” tas bort för att underlätta tillämpningen och inkludera forskningsarbete i små företag, där arbetet visserligen är systematiskt men där särskilda FoU-avdelningar saknas och behovet av att dokumentera arbetet inte är jämförbara med större företag. Att slopa kravet på att arbetet ska vara kvalificerat innebär fortfarande att rena stödfunktioner inte omfattas. Däremot ställs inga krav på specifik erfarenhet eller utbildningsbakgrund hos den som utför arbetet, förutsatt att det ingår i ett kvalificerat FoU-projekt.
Ny definition av utvecklingsarbete: Med utvecklingsarbete avses i den föreslagna nya definitionen arbete med att i kommersiellt syfte ta fram eller förbättra varor, tjänster eller produktionsprocesser genom nya lösningar på vetenskapliga eller tekniska problem.

Kravet på att arbetet ska bygga på forskningsresultat tas bort. Istället införs ett nytt krav som innebär att utvecklingsarbete ska bygga på nya lösningar på vetenskapliga eller tekniska problem. Syftet är att FoU-avdraget därmed endast ska omfatta sådant som reglerna var tänkta att träffa, dvs. arbete som har ett reellt FoU-innehåll. Den nya definitionen kommer innefatta även annat nyskapande arbete än sådant som bygger på resultat av forskning.

Dessa förslag och ändrade definitioner bör utöka tillämpningsområdet för FoU-avdraget och skapa incitament för företag att investera i forskning och utveckling.

Föreslagna förändringar i expertskatten

Expertskattereglerna innebär i förenklat och i korthet att 25 procent av arbetsinkomsten är skattefri för arbetstagare som uppfyller kraven för att omfattas av reglerna. Inom ramen för delbetänkandet föreslås expertskatten att förbättras för att ytterligare underlätta rekrytering av internationell spetskompetens till Sverige. Viktiga förslag inkluderar:

Höjd skattelättnad: Den skattefria andelen av ersättningen höjs från 25 till 30 procent.
Förenklade kompetenskrav: Kompetensregeln ändras så att den omfattar personer som huvudsakligen arbetar med forsknings- eller utvecklingsuppgifter, förutsatt att de har en doktorsexamen eller motsvarande erfarenhet relevant för arbetsuppgifterna i Sverige. Kravet på betydande rekryteringssvårigheter i Sverige slopas.
Slopat medborgarskapskrav: Även svenska medborgare som återvänder till Sverige kommer omfattas av expertskattereglerna, vilket kan locka hem högkvalificerade svenskar.
Förlängt vistelsekrav: Tiden en person inte får ha bott i Sverige, eller stadigvarande ha vistats här, för att kvalificera sig för expertskatten förlängs från fem till tio år. Personer som har vistats i Sverige för arbete för vilket expertskattelättnader har beviljats eller för arbete som forskare vid ett lärosäte ska dock undantas från vistelsekravet. Undantaget för arbete som forskare ska endast gälla vistelser under högst tre av de tio senaste kalenderåren.
Flexiblare tillämpningstid: Expertskattereglerna föreslås kunna användas under olika perioder i en persons liv, men högst under sammanlagt sju år.

Dessa förändringar syftar till att göra Sverige mer attraktivt för internationella talanger och stärka landets konkurrenskraft globalt.

Sammanfattning

De föreslagna ändringarna i FoU-avdraget och expertskatten är ett betydande steg mot att förbättra Sveriges innovationsklimat och förmåga att locka internationell kompetens.

För mer detaljerad information rekommenderas att läsa utredningens fullständiga betänkande på regeringens webbplats: Skatteincitament för forskning och utveckling - Regeringen.se

RSM kommer att analysera förslaget i detalj och följa den fortsatta utvecklingen. Håll utkik efter våra analyser och uppdateringar.