Leitfaden zur Schweizer Erbschaftssteuer

Da es in der Schweiz kein einheitliches Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz auf Bundesebene gibt, sondern 26 unterschiedliche kantonale Regelungen, kann es herausfordernd sein, potenzielle steuerliche Auswirkungen ohne detaillierte Informationen zu jeder einzelnen Situation zu identifizieren.

Wir haben jedoch diese Übersicht erstellt, um Ihnen einige der wichtigsten Fakten zur Erbschafts- und Schenkungssteuer in der Schweiz näherzubringen.

Bitte beachten Sie, dass diese Zusammenfassung nicht als umfassend betrachtet werden kann und keinen Ersatz für eine individuelle Beratung darstellt.

Privatkunden und Familienvermögen

Wer und was wird nach dem Schweizer Erbschaftssteuergesetz besteuert?

In der Schweiz wird das Erbrecht durch das Zivilgesetzbuch geregelt, das dann zur Anwendung kommt, wenn kein Testament oder keine erbrechtliche Vereinbarung vorliegt. Nach Schweizer Recht unterliegen Schenkungssteuern ähnlichen Regeln wie Erbschaftssteuern. Die Erbschafts- und Schenkungssteuer wird ausschliesslich durch die kantonalen Steuergesetze geregelt. Während das Schweizer Zivilrecht die Organisation der Erbfolge und die Verteilung des Vermögens bestimmt, legen die kantonalen Steuergesetze die Besteuerung der Erbschaft im Detail fest.

Erbschafts- und Schenkungssteuern sind fällig, wenn der Schenkende seinen Wohnsitz in der Schweiz hat oder wenn der Verstorbene zum Zeitpunkt seines Todes seinen Wohnsitz in der Schweiz hatte. Gemäss der Schweizer Rechtsprechung gilt eine Person als in der Schweiz ansässig, wenn sie dort lebt und beabsichtigt, langfristig dort zu bleiben. Die Steuer ist an den Wohnsitzkanton des Schenkenden oder des Verstorbenen zu entrichten. Grundsätzlich unterliegen alle Vermögenswerte der Besteuerung, mit folgenden Ausnahmen: Unternehmensvermögen wird im Kanton besteuert, in dem sich das Unternehmen oder die juristische bzw. natürliche Geschäftseinheit befindet; Immobilien werden im Kanton besteuert, in dem sich das Grundstück befindet; ausländische Immobilien unterliegen gemäss den kantonalen Gesetzen nicht der Schweizer Erbschaftssteuer.

Kurze Zusammenfassung: 

• Die Schweiz ist in 26 Kantone mit 26 verschiedenen kantonalen Steuerregelungen unterteilt;
• Die Steuersätze hängen von der persönlichen Verbindung zum Verstorbenen ab (von 0 % bis 50 %);
• Eine doppelte Steueransässigkeit kann dazu führen, dass zwei Länder die Erbschaft regeln und bewegliche Vermögenswerte doppelt besteuern, insbesondere wenn sie unterschiedliche Definitionen des steuerlichen Wohnsitzes haben und kein Doppelbesteuerungsabkommen besteht.

Steuerklassen und -sätze für das Schweizer IHT- und Schenkungssteuergesetz

Vollständige Befreiung des Ehepartners von der Schenkungs- und Erbschaftssteuer in allen Kantonen.
 

Vollständige Befreiung von Schenkungs- und Erbschaftssteuern für leibliche und adoptierte Kinder, außer in den Kantonen Appenzell-Innerrhoden, Waadt und Neuenburg:

• Appenzell-Innerrhoden: 300.000 CHF sind für jedes Kind steuerfrei, dann gilt ein pauschaler Steuersatz von 1 %;
• Waadt:
  • Die erste Erbschaft in Höhe von 1.000.000 CHF ist steuerfrei und der Steuersatz auf den darüber hinausgehenden Betrag variiert zwischen 0,1 % und bis zu 7 % bei einem Betrag von 1.300 Mio. CHF;
  • eine Schenkung von 300.000 CHF pro Jahr ist steuerfrei und der Steuersatz auf den darüber hinausgehenden Betrag variiert zwischen 0,1 % und bis zu 7 % bei einem Betrag von 1.302 Mio. CHF.
• Neuchâtel: pauschaler Steuersatz von 3 %

Volle Steuerbefreiung für Eltern in den Kantonen Uri, Freiburg, Tessin, Wallis, Nidwalden, Zug, Basel-Stadt, Aargau, Appenzell Innerrhoden und Genf;
 

Spektrum der Steuersätze vom niedrigsten bis zum höchsten:

• Eltern (in den meisten Kantonen auch die Grosseltern) zwischen 2 % in Zürich, Thurgau und Schaffhausen bis zu 15 % in Bern;
• Geschwister: zwischen 4 % in Schaffhausen, Zug oder Solothurn bis auf 25 % in Waadt;
• Nichtverwandte: zwischen 12 % in Solothurn oder Aargau bis zu 50 % in Waadt;
• Andere Erben: verschiedene Steuersätze, die von Kanton zu Kanton variieren.

Stiftung für öffentliche Versorgungsleistungen: 0 %, aber mit einigen kantonalen Unterschieden

Steuerfreibetrag
Freibeträge Schweizer Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz

Die Erbschafts-/Schenkungssteuer wird normalerweise auf jeden Erben erhoben. Dieses System ermöglicht die Berechnung der Steuer in Bezug auf:

• Der Wert des erhaltenen Teils;
• Der Verwandtschaftsgrad zwischen dem Verstorbenen und seinem/seinen Erben.
   

Ausnahmen:

• Alle Schweizer Kantone ausser Schwyz und Obwalden erheben eine Erbschaftssteuer;
• Alle Schweizer Kantone ausser Schwyz, Obwalden und Luzern erheben eine Schenkungssteuer.
   

Einige kantonale Besonderheiten:

• Im Kanton Luzern gibt es keine Schenkungssteuer, jedoch werden Schenkungen, die in den letzten fünf Jahren vor dem Tod erfolgt sind, als Erbschaft besteuert.;
• Der Kanton Graubünden besteuert das geerbte Vermögen als Ganzes ohne Berücksichtigung der Erben;
• Der Kanton Waadt besteuert die Hälfte des (im Kanton Waadt steuerpflichtigen) Erbes eines Ausländers, der nie in der Schweiz gearbeitet hat. Es sei denn, es gilt ein Doppelbesteuerungsabkommen für Erbschaften.

Beurteilung, Bewertung und Vertrauen

Besteuerung von Betriebsvermögen

• Der Marktwert am Tag des Todes oder der Übertragung ist entscheidend;
• Je nach Kanton wird das Betriebsvermögen oder die Beteiligung nur mit 50 % ihres Wertes bewertet. Es ist dann jedoch auch erforderlich, dass der Erbe oder Beschenkte entweder eine Schlüsselrolle im Unternehmen spielt oder bereits vor dem Tod einen Teil des Unternehmens besitzt.
   

Besteuerung von Immobilien

• Der Steuerwert oder der Marktwert ist für das Gebäude massgeblich;
• Beachten Sie, dass der Steuerwert in der Regel unter dem Marktwert liegt;
• Für landwirtschaftliche Grundstücke gelten je nach erwirtschaftetem Gewinn besondere Regeln.

Trusts
Allgemeine Hinweise

In der Schweiz werden Trusts nicht als eigenständige Rechtspersönlichkeit anerkannt, jedoch ihre Wirkungen.

• Arten von Trusts:
  • Widerruflicher Trust: Der Settlor (Errichter) gilt weiterhin als Eigentümer der Trust-Vermögenswerte;
  • Wenn der Trust (unabhängig von seiner Form) eingerichtet wird, während der Settlor bereits in der Schweiz lebt;
  • Wenn der Settlor weiterhin die Zuweisung des Vermögens/Einkommens kontrollieren oder die Trust-Urkunde ändern kann;
  • Der Trust wird zu einem unwiderruflichen Ermessens-Trust, sobald der Settlor verstirbt.
• Unwiderruflicher Trust: Der Settlor hat keine Befugnisse mehr und ist kein Begünstigter;
  • Unwiderruflicher Ermessens-Trust: Der Trustee kann festlegen, welcher Teil des Einkommens/Vermögens an die Begünstigten ausgeschüttet wird;
  • Unwiderruflicher Trust mit festgelegter Beteiligung: Die Verteilung von Einkommen und Vermögen ist in der Trust-Urkunde eindeutig festgelegt.

Steuerliche Behandlung

• Widerrufbarer Trust:
  • Das Vermögen des Trusts wird als Teil des Vermögens des Gründers betrachtet, ohne Berücksichtigung des Trusts;
  • Schenkungs-/Erbschaftssteuern fallen beim Tod des Gründers an;
  • Der anwendbare Steuersatz muss je nach Begünstigtem des Trusts von Fall zu Fall mit der Steuerbehörde ausgehandelt werden;
• Unwiderruflicher Ermessens-Trust und unwiderruflicher Festzins-Trust: In diesem Fall fallen keine Schenkungs- oder Erbschaftssteuern an.
   

Internationale Besteuerung

Die Schweiz hat mit den folgenden Ländern Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) für die Erbschaftssteuer abgeschlossen: 

• Deutschland;
• Dänemark;
• Finnland;
• Vereinigtes Königreich;
• Niederlande;
• Schweden;
• Vereinigte Staaten. 

Immobilien werden in der Schweiz immer von dem Kanton besteuert, in dem sich die Immobilie befindet. 
Betriebsvermögen wird in der Schweiz immer von dem Kanton besteuert, in dem sich der Geschäftssitz einer Personengesellschaft/eines Einzelunternehmens befindet.
Die Freistellungsmethode gilt zur Vermeidung einer Doppelbesteuerung in der Schweiz. 
Wenn kein DBA besteht und der Tod in der Schweiz eintritt, sind alle weltweiten beweglichen Vermögenswerte in der Schweiz steuerpflichtig, mit Ausnahme von Immobilien im Ausland, die in der Schweiz nie besteuert werden. 

Eine Doppelbesteuerung tritt in folgenden Fällen auf: 

• Doppelbesteuerung aufgrund doppelter Steueransässigkeit;
• Überbesteuerung aufgrund der Zuweisungsmethode für Schulden. 

Im Falle eines Todesfalls im Ausland

Das gesamte weltweite bewegliche Vermögen ist im Ausland steuerpflichtig, da die Schweiz eine Steuer nur erhebt, wenn der Verstorbene in der Schweiz ansässig war.
 

Wenn der Verstorbene eine Immobilie in der Schweiz besass, wird diese im Kanton des Standorts besteuert.:

• Der maximale Steuersatz wird angewendet (gleicher Satz wie bei der Einkommenssteuer).
• Möglichkeit, die Anwendung des effektiven Steuersatzes zu beantragen, indem vollständige Informationen zum Nachlass bereitgestellt werden.
• Gleiches gilt für Geschäftsvermögen.

Die Schweiz teilt Schulden im Verhältnis zur Verteilung der weltweiten Vermögenswerte zu. In diesem Fall kann es zu einer Überbesteuerung kommen, wenn Schulden von einem anderen Land nach einer anderen Methode zugeteilt werden.

Wer ist in der Schweiz für die Erbschaftssteuer haftbar?

Die Haftung für die Erbschaftssteuer hängt von den Umständen ab, unter denen sie fällig wird.

• Im Todesfall haften die Erben für die Erbschaftssteuer.
• Bei Schenkungen ist grundsätzlich der Beschenkte steuerpflichtig.
• In einigen Kantonen kann jedoch auch der Schenkende gemeinsam haftbar gemacht werden, falls der Beschenkte die Schenkungssteuer nicht bezahlt.
   

Einreichung

Jede Schenkungs- oder Erbschaftssteuererklärung muss innerhalb von 30 Tagen bis 6 Monaten nach der Schenkung oder Erbschaft bei der zuständigen Behörde eingereicht werden. Die Frist variiert je nach Kanton erheblich und hängt davon ab, ob es sich um eine Schenkungs- oder Erbschaftssteuererklärung handelt.
 

Zahlung

In der Regel innerhalb von 30 Tagen nach Rechnungsstellung, vorbehaltlich bestimmter kantonaler Abweichungen.
 

Kontaktieren Sie uns

RSM kann Sie dabei unterstützen, Ihre Erbschaftssteuerposition zu optimieren und eine vorausschauende Nachlass- und Erbfolgeregelung zu entwickeln. Wir arbeiten eng mit Ihnen zusammen, um frühzeitig eine massgeschneiderte Strategie zu erstellen. Dazu gehört die Überprüfung Ihres Testaments sowie gegebenenfalls die Erstellung eines neuen Testaments, das Ihre Wünsche bestmöglich widerspiegelt und gleichzeitig steuerliche Vorteile nutzt. Falls Sie Vermögenswerte im Ausland besitzen oder als in der Schweiz ansässige, aber nicht domizilierte Person gelten, können wir Sie ebenfalls beraten. In solchen Fällen kann es erforderlich sein, auch ausländische rechtliche und steuerliche Aspekte zu berücksichtigen. Wir stellen sicher, dass Ihre Testamente in verschiedenen Ländern nicht widersprüchlich sind und dass Sie die Vorteile von Doppelbesteuerungsabkommen optimal nutzen können. Darüber hinaus unterstützen wir Sie bei einer frühzeitigen Vermögensplanung, indem wir alternative Strukturen zur Verwaltung Ihrer Vermögenswerte prüfen, um potenzielle Erbschaftssteuerverpflichtungen zu minimieren.

Wir sind Teil der internationalen Private Client Technical Group von RSM und arbeiten weltweit eng mit unseren Experten zusammen, um eine auf Ihre individuellen Bedürfnisse abgestimmte, länderübergreifende Strategie zu entwickeln. 
 

Unsere Experten für Steuern & Recht