Skattestyrelsen har udsendt et styresignal om +/- 15 %’s-reglen, der omhandler en højesteretsdom fra 2021. 

Det er altså ikke det styresignal, der omhandler ”særlige omstændigheder”, der blev sendt i høring den 3. maj 2022. Dette styresignal har vi fortsat til gode.

Højesteretsdommen (SKM2021.267)

Et dødsbo havde med henvisning til 15 %’s-reglen i værdiansættelsescirkulæret fra 1982 arveudlagt en ejendom til den offentlige ejendomsvurdering nedsat med 15 %.

Værdiansættelsen var efter Skattestyrelsens opfattelse ikke udtryk for ejendommens reelle handelsværdi, og styrelsen havde derfor anmodet skifteretten om, at der blev foretaget en sagkyndig vurdering af ejendommens handelsværdi på udlægstidspunktet.

Sagen endte i Højesteret.

Skattestyrelsen havde som begrundelse for udmelding af syn og skøn henvist til en prisstatistik for området (der var solgt fire tilsvarende ejendomme til en gennemsnitlig salgspris på 165 % af den offentlige ejendomsvurdering) samt en beregnet afkastprocent for den udlagte udlejningsejendom. Hertil bemærkede Højesteret, at disse to forhold alene var et udtryk for, at styrelsen var af den opfattelse, at den offentlige ejendomsvurdering var for lav i forhold til den almindelige prisudvikling på markedet for udlejningsejendomme i området. 

Højesteret udtalte – med henvisning til Højesterets kendelse af 8. marts 2016 – at skattemyndighederne skal acceptere en værdiansættelse foretaget efter 15 %’s-reglen i værdiansættelsescirkulæret, medmindre der foreligger særlige omstændigheder.

Højesteret udtalte endvidere, at værdiansættelsescirkulæret bygger på en forudsætning om, at det offentlige er nærmest til at bære risikoen, hvis den offentlige ejendomsvurdering er for lav. Dette gælder efter Højesterets opfattelse også, hvor de offentlige ejendomsvurderinger gennem en længere periode ikke er blevet ajourført.

Da der ikke var oplyst særlige, konkrete forhold vedrørende ejendommen, der kunne begrunde udmelding af syn og søn, blev Skattestyrelsens anmodning herom afvist.

Styresignalet (SKM2023.417)

Styresignalet har særligt betydning ved anvendelse af 15 %’s-reglen i værdiansættelsescirkulæret fra 1982 ved overdragelse af udlejnings- og investeringsejendomme mellem nærtstående – både i gave- og arvesituationen.

Af styresignalet fremgår, at en af Skattestyrelsen beregnet afkastgrad på en fast ejendom samt den almindelige prisudvikling på markedet for udlejningsejendomme ikke kan anses som særlige omstændigheder, der kan begrunde udmelding af sagkyndig vurdering og derved tilsidesætte, at 15 %’s-reglen i værdiansættelsescirkulæret kan anvendes.

Det offentlige må bære risikoen for, at den offentlige ejendomsvurdering er for lav i forhold til den almindelige prisudvikling. For at en værdiansættelse efter 15 %’s-reglen kan tilsidesættes, skal der foreligge særlige konkrete oplysninger om den konkrete ejendom.

Genoptagelse i afsluttede dødsboer

Skattestyrelsen kan ikke give tilladelse til genoptagelse af værdiansættelsen i et afsluttet dødsbo.

Kompetencen til genoptagelse ligger hos skifteretten. Anmodning om genoptagelse skal derfor rettes til den relevante skifteret.

Genoptagelse af beregning af gaveafgift

Anmodning om genoptagelse skal ske til Skattestyrelsen.

Forældelse

En anmodning om genoptagelse skal – hvis en sådan ikke allerede er indgivet - ske senest den 28. november 2023.

Kommentarer

I styresignalet er anført, at hvis en investerings- eller erhvervsejendom er værdiansat til dagsværdien i et regnskab, kan man ikke anvende det foreliggende genoptagelsesstyresignal.

Den manglende adgang til genoptagelse i sådanne sager må være en henvisning til SKM2022.412.LSR. I denne kendelse tog Landsskatteretten stilling til, hvorvidt en estimeret handelsværdi anvendt i årsregnskabet kunne anses som en ”særlig omstændighed”, der kunne begrunde fravigelse af +/- 15 %’s-reglen.

Skattestyrelsen var af den opfattelse, at den regnskabsmæssige værdiansættelse baseret på ledelsens egen vurdering på grundlag af afkastberegninger (53,4 mio. kr.) udgjorde en særlig omstændighed, hvorfor værdiansættelsescirkulæret fra 1982 ikke var anvendeligt.

Denne opfattelse var Landsskatteretten ikke enig i og godkendte den anvendte overdragelsessum på 7,5 mio. kr. (den offentlige ejendomsvurdering nedsat med 15 %). Som begrundelse henviste Landsskatteretten blandt andet til den højesteretsdom (SKM2021.267), som det foreliggende styresignal omhandler.

Skatteministeriet valgte at indbringe landsskatteretskendelsen for domstolene, hvorfor vi i spænding må afvente en dom.

Udgivet af REVITAX