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Die Frage der Unternehmensübertragungen ist in den letzten Jahren viel diskutiert worden.
Das Wesentliche dieser Thematik liegt darin, dass unser Steuersystem auf dem Prinzip der Befreiung von Kapitalgewinnen aus Privatvermögen basiert. In der Regel zahlt ein Aktionär, der seine Unternehmensanteile verkauft, keine Steuer auf den Gewinn.
Die Steuerbehörden haben jedoch mehrere Möglichkeiten gefunden, die Befreiung von Kapitalgewinnen einzuschränken. Besonders drei Bereiche sollten beachtet werden, auf die man besonders achtgeben sollte.
Zugehörigkeit zu den Geschäftsvermögen
Wenn ein Vermögensgegenstand als Teil des Geschäftsvermögens (im Gegensatz zum Privatvermögen) betrachtet wird, gilt der Kapitalgewinn aus seiner Veräusserung als Einkommen aus selbstständiger Tätigkeit, das sowohl der Einkommenssteuer als auch der Sozialversicherung unterliegt. Dies ist der bekannte Fall des „quasi-professionellen Wertpapierhandels“ für diejenigen, die Börsengeschäfte mit einem unternehmerischen Risiko durchführen. Diese Rechtsprechung war ursprünglich auf den Handel mit Immobilien anwendbar und wurde dann auf zahlreiche andere Geschäfte übertragen, wie den Verkauf von Autosammlungen, Gemälden oder Weinen. Beim Verkauf von Unternehmensanteilen führte der enge Zusammenhang zwischen der Tätigkeit des Unternehmens und einer selbstständigen Erwerbstätigkeit des Steuerpflichtigen dazu, dass das Bundesgericht den kommerziellen Charakter der beweglichen Vermögenswerte anerkannt hat.
Indirekte Teilliquidation
Unser System basiert auch auf dem Prinzip der wirtschaftlichen Doppelbesteuerung, d. h. der Besteuerung der Gewinne auf Ebene des Unternehmens und der Einkommenssteuer auf Ebene des Aktionärs, sei es in Form von Löhnen oder offenen bzw. verdeckten Dividendenausschüttungen. Diese beiden Prinzipien haben natürlich die Tendenz verstärkt, Gewinne im Unternehmen zu horten und den Weg des Verkaufs von Anteilen zum Zeitpunkt der Geschäftsaufgabe zu suchen. Die Steuerbehörden haben dies, gut unterstützt durch das Bundesgericht, als Missbrauch erkannt und viele dieser Verkaufsoperationen mittels verschiedener Instrumente als vollständig steuerpflichtiges Vermögenseinkommen neu qualifiziert.
Dies ist der Fall der indirekten teilweisen Liquidation: Der Steuerpflichtige verkauft „die volle Tasche“ (d. h. das Unternehmen, das mit Bargeld und Reserven gefüllt ist), welches zu seinem Privatvermögen gehörte, an einen Käufer, der die Anteile in seinem Geschäftsvermögen hält, wodurch eine Befreiung der Dividende ermöglicht wird. Ab sofort ist es für 5 Jahre verboten, die ausschüttbaren Gewinne zum Zeitpunkt des Verkaufs zu verwenden.
Transposition
Auch als „Selbstverkauf“ bekannt, verfolgt die Transposition ein ähnliches Ziel wie die indirekte teilweise Liquidation: die Übertragung der Unternehmensanteile, die man direkt besitzt, auf ein anderes Unternehmen, das zu mehr als 50 % im Besitz desselben Aktionärs ist. Wenn der Verkauf über dem Nennwert erfolgt, wird die Differenz als Einkommenssteuer besteuert. Das verkaufte Unternehmen kann dann seine Dividenden an das erwerbende Unternehmen ausschütten, ohne dass dieses dafür Steuern zahlen muss. Das auf diese Weise erworbene Einkommen wird verwendet, um den Verkaufspreis an den letztendlichen Aktionär zurückzuzahlen.
Selbst wenn die Reform II die Konsequenzen solcher Umqualifizierungen durch die teilweise Besteuerung von Dividenden gemildert hat (auch wenn es besser ist, in Schwyz zu leben als in Waadt), bleibt es für den Unternehmer katastrophal, sein Unternehmen zu verkaufen und zu sehen, wie ein Teil oder der gesamte Gewinn, der im Grunde sein Ruhestandskapital darstellt, in Steuern fliesst. Eine geeignete Steuerplanung hätte ihm einen vollständig steuerbefreiten Gewinn ermöglicht. Dasselbe gilt für Manager, die an einem Management buy-out teilgenommen haben.
Unsere Expertise in diesem Bereich basiert auf der wöchentlichen Bearbeitung solcher Fälle. Wir haben die Entwicklung der Trends miterlebt, die juristischen und legislativen Entwicklungen genau verfolgt und an zahlreichen Konferenzen teilgenommen sowie Artikel zu diesem Thema verfasst. Es versteht sich von selbst, dass Sie in unseren Händen mit den besten Spezialisten auf diesem Gebiet arbeiten. Wir werden Sie effizient begleiten, um die vielen Fallstricke rund um die Unternehmensübertragung zu vermeiden und die unangenehme, unerwartete und sehr schmerzhafte Besteuerung Ihres Kapitalgewinns zu verhindern.
