Linkedin
Facebook
Email
more
Voor bepaalde nieuwe investeringen kan je als ondernemer het fiscaal voordeel van de investeringsaftrek toepassen. Een bepaald percentage van de investering mag je dan aftrekken van de belastbare winst. Voor de vanaf 1 januari 2025 verkregen of tot stand gebrachte vaste activa wordt deze investeringsaftrek grondig hervormd. Concreet worden onder meer de kwalificerende investeringsactiva afgestemd op de duurzame transitienoden van vandaag en de toekomst, worden de procedurele aspecten gestroomlijnd en worden de jaarlijks te indexeren tarieven ingeruild voor vaste tarieven. De federale regering komt nu met de vereiste uitvoeringsbepalingen.
Hervormde investeringsaftrek volgens 3 categorieën met vaste percentages
In het nieuwe stelsel zijn er drie categorieën van investeringsaftrek met telkens vaste percentages:
- de 'basisaftrek'
- de 'verhoogde thematische aftrek'
- de 'technologie-aftrek'
Schematisch zien de vanaf 2025 toepasselijke tarieven er als volgt uit:
| Nieuwe investeringsaftrek voor investeringen verkregen of tot stand gebracht vanaf 01/01/2025 | KMO of natuurlijk persoon | Grote vennootschap |
|---|---|---|
| Gewone basisaftrek voor investeringen die niet uitgesloten zijn o.b.v. de klimaat- en milieu-uitsluitingslijst – eenmalig | 10 % | / |
| Verdubbelde basisaftrek voor ‘digitale investeringen’ - eenmalig | 20 % | / |
| Verhoogde thematische aftrek - eenmalig (*) 1. Energie-investeringslijst (efficiënt energieverbruik en hernieuwbare energie); 2. Vervoer-investeringslijst (koolstofemissievrij vervoer); 3. Milieuvriendelijke-investeringslijst (andere dan voor vervoer of energie bijvoorbeeld rookafzuigsysteem in horeca-inrichting, zuiniger waterverbruik, ...), 4. Investeringslijst voor digitale ondersteuning (verwant aan de onder 1 tot 3 vernoemde investeringscategorieën). | 40 % | 30 % |
| Technologie-aftrek voor octrooien en voor milieuvriendelijke investeringen in onderzoek en ontwikkeling - eenmalig | 13,5 % | 13,5 % |
| Technologie-aftrek voor milieuvriendelijke investeringen in onderzoek en ontwikkeling - gespreid | 20,5 % | 20,5 % |
| Zeeschepen (enkel voor vennootschappen) - eenmalig | 30 % | 30 % |
(*) Thematische aftrek: investeringen die voldoen aan de door de Ministerraad per thema opgestelde lijsten (voor het gehele Belgische grondgebied), dewelke in principe driejaarlijks worden bijgewerkt.
Opgelet: deze aftrekken zijn niet cumuleerbaar. Men moet dus een keuze maken wanneer een investering voldoet aan de vereiste criteria van meerdere categorieën.
Om de investeringsaftrek te berekenen, maakt de steun die bestaat uit de vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing geen deel uit van de berekeningsbasis.
De bestaande regeling van overdraagbaarheid blijft wel behouden. In de personenbelasting is de niet genoten basisinvesteringsaftrek onbeperkt in de tijd overdraagbaar, en in de vennootschapsbelasting is de niet genoten basisinvesteringsaftrek beperkt in de tijd overdraagbaar (1 jaar). Voor de andere investeringsaftrekken blijft de regel van onbeperkte overdraagbaarheid in zowel de personen- als de vennootschapsbelasting gelden.
Digitale vaste activa (verdubbelde basisaftrek)
Digitale vaste activa zijn onder meer software en apparatuur ter ondersteuning van digitale betalings- en facturatiesystemen (o.a. geregistreerd kassasysteem), digitale boekhoudsystemen, digitale CRM-systemen, digitale e-commerce platformsystemen, digitale systemen voor de beveiliging van informatie- en communicatietechnologie (o.a. ter naleving GDPR-verordening), enz.
Uitgesloten van de basisaftrek: ‘klimaat- en milieuonvriendelijke investeringen’
Deze uitsluitingen van de basisaftrek zijn bedoeld om investeringen die negatieve gevolgen hebben voor het milieu of de klimaatdoelstellingen te voorkomen. Kortweg zal men deze investeringen viseren die niet langer verantwoord zijn omdat er op de markt klimaat- en milieuvriendelijkere alternatieven beschikbaar zijn (bijvoorbeeld: kiezen voor een gasketel, terwijl je kan investeren in elektrische verwarming of warmtepompen).
De gepubliceerde uitsluitingslijst (bijlage II quater bij KB/WIB92) weerspiegelt de inspanningen om fossiele brandstoffen, schadelijke chemische stoffen en destructieve milieutechnieken uit te faseren en tegelijkertijd duurzame, milieuvriendelijke investeringen te stimuleren. Deze exhaustieve lijst zal periodiek vernieuwd worden (geen beperkte geldigheidsduur).
De thematische investeringslijsten
De vier thematische investeringslijsten (als bijlagen bij KB/WIB92) met daarop de vaste activa die in aanmerking komen voor de verhoogde thematische aftrek worden in principe driejaarlijks geactualiseerd. Als de lijst van een thema niet binnen deze termijn wordt hernieuwd, komt deze te vervallen en kunnen geen nieuwe investeringen meer genieten van de voor dat thema geldende verhoogde thematische investeringsaftrek, tot er een nieuwe investeringslijst wordt gepubliceerd.
De lijsten bestaan elk uit groepen van investeringen, die telkens verder zijn onderverdeeld in bepaalde categorieën.
Alle lijsten vermelden overigens dat:
- investeringen "met een in aanmerking te nemen waarde van minder dan €1.000” zijn uitgesloten;
- als de som van het fiscale voordeel van de investeringsaftrek aangevraagd voor een investering en van de andere aangevraagde overheidssteun voor deze investering meer bedraagt dan € 30 miljoen, de aanvraag voor de investeringsaftrek "ter voorafgaande goedkeuring als verenigbare staatssteun bij de Europese Commissie zal worden aangemeld".
Verplichtingen (formulieren, aanvraagprocedure en attesten)
De regering concretiseert nu de verplichtingen die belastingplichtigen moeten naleven om aanspraak te maken op het voordeel van de hervormde investeringsaftrek:
- basisaftrek: formulier (275U of 276U) toevoegen aan de belastingaangifte;
- verhoogde thematische aftrek: investering moet op ‘investeringslijst’ staan én voldoende gemotiveerd attest (toe te voegen aan de belastingaangifte) nodig van het bevoegde gewest / federale minister. Men heeft de mogelijkheid om voor vaste activa die deel uitmaken van een investeringsproject dat over meer dan een belastbaar tijdperk loopt ook een ‘investeringscertificaat’ (per investeringslijst) aan te vragen op basis van de in dat belastbaar tijdperk geldende investeringslijsten. Dit certificaat beoordeelt de conformiteit van de investering op basis van de geldende investeringslijsten op het moment van aanvraag;
- technologie-aftrek: attest vereist van bevoegde gewestelijke instantie (inclusief motivatie), hetwelk dient toegevoegd te worden aan de belastingaangifte.
Aanvragen van de attesten moeten o.a. een gedetailleerde beschrijving van de investering, financieringsplannen en een raming van de kosten en duur van het project bevatten. De bevoegde minister of gedelegeerde instantie moet binnen 6 maanden na de aanvraag een gemotiveerd attest of investeringscertificaat leveren.
Het attest, resp. ‘investeringscertificaat’ moet worden aangevraagd "binnen de drie maanden na de laatste dag van het belastbare tijdperk waarin de vaste activa zijn aangeschaft of tot stand gebracht, resp. het investeringsproject wordt aangevat”.
Bij niet-tijdige indiening van de aanvraag kan de belastingplichtige het recht op aftrek verliezen.
Inwerkingtreding en overgangsregeling
De nieuwe regeling zal van toepassing zijn op vaste activa die vanaf 1 januari 2025 worden verkregen of tot stand gebracht. Er is wel in een overgangsregeling voorzien voor reeds ‘lopende investeringen’. Zodoende kan de 'gespreide' investeringsaftrek verder toegepast worden voor investeringen gedaan vóór 1 januari 2025, maar waarbij de afschrijvingstermijnen doorlopen tot na 1 januari 2025.
Wens je meer informatie of hulp nodig met betrekking tot dit onderwerp, aarzel dan niet om het RSM Belgium Tax team te contacteren via [email protected].
