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moreKatarzyna CEGIEŁKA
Audit Supervisor bei RSM Poland
Nachdem wir viel Aufmerksamkeit der Bewertung von Vermögenswerten gewidmet haben, kommt auch die Zeit, die Bewertung von Passiva naeher zu betrachten. Heute nehmen wir unter die Lupe die Leistungen an Arbeitnehmer. Immer haeufiger bieten die Gesellschaften viele verschiedene Arbeitnehmerleistungen. Dann erscheint jedoch die Frage, wie solche Leistungen, besonders diese langfristig faelligen zu bewerten sind. Diese und andere mit den Arbeitnehmerleistungen zusammenhaengenden Fragen sind Gegenstand des IAS 19 Leistungen an Arbeitnehmer.
Leistungen an Arbeitnehmer – das heißt?
Zuerst soll man sich die Frage stellen, was wir unter einer Leistung an Arbeitnehmer verstehen sollen – ist das nur die an Arbeitnehmer ausgezahlte Verguetung? Nein, die Definition einer Leistung an Arbeitnehmer nach IAS 19 ist viel umfassender. Als solch eine Leistung gilt naemlich jede Leistung, die durch das Unternehmen seinen Arbeitnehmern fuer die geleistete Arbeit bzw. aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhaeltnisses angeboten werden. Was mehr, unter diesem Begriff sind auch die Leistungen an diejenigen Personen zu verstehen, die von den Arbeitnehmern unterhalten werden, d.h. die Leistungen an ihre Kinder, Ehegatten oder andere von ihnen unterhaltenen Personen (IAS 19, Paragraph 6).
Arten der Leistungen an Arbeitnehmer
Zurzeit gibt es viele Arten der den Arbeitnehmern angebotenen Leistungen – von Löhnen und Gehaeltern ueber Jubilaeumsgelder und Praemien bis auf geldwerte Leistungen wie medizinische Versorgung oder Dienstwagen. Jede solcher Leistungen kann einer anderen Kategorie zugeordnet werden. Gemaeß IAS 19 sind vier grundlegende Arten der Leistungen an Arbeitnehmer zu unterscheiden:
- kurzfristig faellige Leistungen an Arbeitnehmer – sind innerhalb von 12 Monaten nach dem Abschlussstichtag des Geschaeftsjahres, in dem die Arbeitnehmer die entsprechende Arbeitsleistung erbracht haben, abzurechnen. Zu den kurzfristig faelligen Leistungen zaehlen u.a. Löhne und Gehaelter, Sozialversicherungsbeitraege, Boni, bezahlter Urlaub und Krankengeld sowie geldwerte Leistungen an Arbeitnehmer (z.B. medizinische Versorgung) (IAS19, Paragraph 9);
- Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhaeltnisses – umfassen die Rentenleistungen sowie andere nach Beendigung des Arbeitsverhaeltnisses zustehende Leistungen, z.B. die Lebensversicherung nach Beendigung des Arbeitsverhaeltnisses oder betriebliche Altersversorgung;
- andere langfristig faellige Leistungen an Arbeitnehmer – sind Leistungen, die zu einer bestimmten Frist ausgezahlt werden. Dazu gehören vor allem die Jubilaeumsgelder sowie andere mit dem hohen Dienstalter zusammenhaengende Leistungen, langfristige verguetete Abwesenheiten sowie Behindertenrenten;
- Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhaeltnisses – selbst dieser Bezeichnung ist zu entnehmen, dass diese Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhaeltnisses sowohl aufgrund der Entscheidung des Unternehmens vor dem Erreichen des Rentenalters von dem Arbeitnehmer, als auch aufgrund der Entscheidung des Arbeitnehmers auf Entgegennahme der Leistung fuer die Beendigung des Arbeitsverhaeltnisses faellig sind.
Haben Sie Zweifeln daran, ob die Informationen, welche Sie von der Buchhaltungsabteilung erhalten, zuverlaessig sind?
MEHR
Je nach der Kategorie soll die jeweilige Leistung in den Handelsbuechern des Unternehmens entsprechend erfasst werden. Der Hauptgrundsatz beim Ausweisen der Leistungen an Arbeitnehmer ist die Erfassung der Verbindlichkeit aus Leistungen an Arbeitnehmer zum Zeitpunkt der Leistung der Arbeit dafuer von dem Arbeitnehmer. Auf der anderen Seite soll das Unternehmen in seinen Buechern den Aufwand zum Zeitpunkt der Verwendung der wirtschaftlichen Vorteile aus der von dem Arbeitnehmer geleisteten Arbeit erfassen. Die Ausnahme ist die Situation, wo aufgrund eines anderen IAS (u.a. IAS 2 Vorraete) die Leistung unter den Herstellungskosten von Vermögenswerten zu erfassen ist. Die Bewertung der Leistungen an Arbeitnehmer wird noch in einem Fall als ein Aufwand nicht gebucht – naemlich im Falle der Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhaeltnisses wird ihr Wert in bestimmten Situationen als sonstiges Gesamtergebnis erfasst. In der polnischen Wirtschaftspraxis kommen solche Leistungen jedoch noch nicht vor. Der Wert der Leistung wird auch anders dargestellt je nach der Kategorie, zu der sie gehört. Wichtig ist also eine richtige Zuordnung der Leistung zu der entsprechenden Kategorie – das wird sich naemlich auf eine weitere Darstellung der Leistung in den Handelsbuechern auswirken.
Bei der Aufnahme der Rueckstellungen fuer Leistungen an Arbeitnehmer in die Handelsbuecher darf man auch den steuerlichen Aspekt nicht außer Acht lassen. Die Rueckstellungen fuer Leistungen an Arbeitnehmer gelten als negative temporaere Differenz in der Körperschaftsteuer und darauf sind aktive latente Steuern zu bilden.
Leistungen an Arbeitnehmer in polnischer Realitaet
In der Praxis treffen wir in der polnischen Realitaet meistens kurzfristig faellige und andere langfristig faellige Leistungen an Arbeitnehmer, deswegen konzentrieren wir uns auf diese Kategorien in unserer weiteren Analyse.
Kurzfristig faellige Leistungen an Arbeitnehmer
Der Wert der kurzfristig faelligen Leistungen an Arbeitnehmer laesst sich ziemlich einfach bestimmen. Die Verbindlichkeit (der passive Rechnungsabgrenzungsposten) wird in diesem Fall in dem nicht abgezinsten Wert erfasst – die Leistung wird innerhalb einer kurzen Zeit realisiert, wir brauchen also den Zeitwert des Geldes mittels der Abzinsung nicht zu beruecksichtigen. Bei Ermittlung des Wertes einer kurzfristig faelligen Leistung darf man jedoch nicht vergessen, dass sie um die bereits ausgezahlten Betraege gemindert werden soll. Es ist auch zu erwaehnen, dass falls die ausgezahlten Betraege höher als nicht abgezinste Verbindlichkeit sind, dann soll das Unternehmen den ueberschuss der ausgezahlten Betraege unter Aktiva als kurzfristige Rechnungsabgrenzungsposten erfassen.
Bei der Bewertung der kurzfristigen vergueteten Abwesenheiten muss man zwischen ansammelbaren und nicht ansammelbaren Anspruechen auf verguetete Abwesenheit unterscheiden (IAS 19, Paragraph 13-15). Als nicht ansammelbaren Ansprueche auf verguetete Abwesenheit gelten u.a. die Leistungen bei Krankheit. Solche Leistungen werden durch die Gesellschaft bis zum Zeitpunkt des Eintritts solch eines Anspruchs auf verguetete Abwesenheit nicht ausgewiesen. Das ist darauf zurueckzufuehren, dass der Betrag dieser Leistung von der von dem Arbeitnehmer geleisteten Arbeit nicht abhaengig ist. Die ansammelbaren Ansprueche auf verguetete Abwesenheit werden dagegen auf die naechste Periode vorgetragen – z.B. nimmt der Arbeitnehmer nicht alle ihm zustehenden Urlaubstage in Anspruch, dann uebergeht der Anspruch darauf auf die naechste Periode. Die Bewertung dieser Leistung ist von besonderer Bedeutung, wenn der Arbeitnehmer zum Zeitpunkt der Beendigung des Arbeitsverhaeltnisses den Anspruch auf Urlaubsabgeltung fuer nicht in Anspruch genommene ansammelbare Ansprueche auf verguetete Abwesenheit hat.
Langfristig faellige Leistungen an Arbeitnehmer
Im Falle der langfristig faelligen Leistungen ist die Ermittlung ihres Wertes ein bisschen mehr kompliziert. Vor allem wird diese Leistung innerhalb von mehr als 12 Monaten ausgezahlt – man soll also den Zeitwert des Geldes beachten und den laufenden Wert der Verbindlichkeit aus Leistungen an Arbeitnehmer mit der Abzinsung ermitteln. Hier stellt sich die Frage, wie der Abzinsungssatz zu bestimmen ist, um den laufenden Wert zuverlaessig zu ermitteln. Meistens wird dazu die Rendite fuer die Staatsanleihen herangezogen (IAS 19, Paragraph 83). Immer haeufiger nehmen die Gesellschaften zur Ermittlung des Wertes der Leistungen an Arbeitnehmer, welche der Beruecksichtigung von zahlreichen Faktoren und entsprechender Annahmen beduerfen, die Dienste eines Versicherungsmathematikers in Anspruch. Es ist jedoch nicht obligatorisch und das Unternehmen kann den Wert der Verbindlichkeit aus einer Leistung an Arbeitnehmer selbst ermitteln. Es ist zu beachten, dass bei der Bewertung der Leistungen verschiedene Faktoren beruecksichtigt werden sollen, die eine möglichst genaue Bestimmung von Kosten der Auszahlung der Leistungen in der Zukunft ermöglichen. Zur Bewertung der Verbindlichkeit aus Leistungen an Arbeitnehmer verwendet man demographische und finanzielle Annahmen. Demographische Annahmen betreffen die Merkmale der Arbeitnehmer, die zu den Leistungen berechtigt sind. Zu diesen Annahmen gehören u.a. die Fluktuationsrate der Arbeitnehmer, Sterbewahrscheinlichkeit u.dgl. Die grundlegenden finanziellen Annahmen sind dagegen der Abzinsungssatz, die Lohnsteigerungsrate und Inflationsrate. Wir sehen also, dass sich die wirtschaftlichen Faktoren auf den Wert der Leistung an Arbeitnehmer unmittelbar auswirken.
Diesbezueglich kann man feststellen, dass die aktuelle, durch die Coronavirus-Pandemie verursachte Wirtschaftslage auch die Bewertung von Passiva beeinflusst. Besonders wichtig ist die Verwendung der entsprechenden Annahmen zur Bewertung der Verbindlichkeiten aus Leistungen an Arbeitnehmer und Beruecksichtigung der eintretenden aenderungen der Wirtschaftslage. Man kann einen Zusammenhang u.a. zwischen der aenderung der Verzinsung von Staatsanleihen und dem Abzinsungssatz, der sich auf den Wert von langfristig faelligen Leistungen auswirkt, beobachten. Jedes Unternehmen bietet seinen Arbeitnehmern bestimmte Arbeitnehmerleistungen, deswegen soll es den Einfluss der aktuellen Situation auf die Bewertung dieses Bestandteils von Passiva ueberlegen.
Möchten Sie mehr zum Thema der Bewertung der Leistungen an Arbeitnehmer gemaeß IAS 19 erfahren, dann setzten Sie sich bitte mit uns direkt in Verbindung.
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Leistungen an Arbeitnehmer – das heißt?
Zuerst soll man sich die Frage stellen, was wir unter einer Leistung an Arbeitnehmer verstehen sollen – ist das nur die an Arbeitnehmer ausgezahlte Verguetung? Nein, die Definition einer Leistung an Arbeitnehmer nach IAS 19 ist viel umfassender. Als solch eine Leistung gilt naemlich jede Leistung, die durch das Unternehmen seinen Arbeitnehmern fuer die geleistete Arbeit bzw. aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhaeltnisses angeboten werden. Was mehr, unter diesem Begriff sind auch die Leistungen an diejenigen Personen zu verstehen, die von den Arbeitnehmern unterhalten werden, d.h. die Leistungen an ihre Kinder, Ehegatten oder andere von ihnen unterhaltenen Personen (IAS 19, Paragraph 6).
Arten der Leistungen an Arbeitnehmer
Zurzeit gibt es viele Arten der den Arbeitnehmern angebotenen Leistungen – von Löhnen und Gehaeltern ueber Jubilaeumsgelder und Praemien bis auf geldwerte Leistungen wie medizinische Versorgung oder Dienstwagen. Jede solcher Leistungen kann einer anderen Kategorie zugeordnet werden. Gemaeß IAS 19 sind vier grundlegende Arten der Leistungen an Arbeitnehmer zu unterscheiden:
- kurzfristig faellige Leistungen an Arbeitnehmer – sind innerhalb von 12 Monaten nach dem Abschlussstichtag des Geschaeftsjahres, in dem die Arbeitnehmer die entsprechende Arbeitsleistung erbracht haben, abzurechnen. Zu den kurzfristig faelligen Leistungen zaehlen u.a. Löhne und Gehaelter, Sozialversicherungsbeitraege, Boni, bezahlter Urlaub und Krankengeld sowie geldwerte Leistungen an Arbeitnehmer (z.B. medizinische Versorgung) (IAS19, Paragraph 9);
- Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhaeltnisses – umfassen die Rentenleistungen sowie andere nach Beendigung des Arbeitsverhaeltnisses zustehende Leistungen, z.B. die Lebensversicherung nach Beendigung des Arbeitsverhaeltnisses oder betriebliche Altersversorgung;
- andere langfristig faellige Leistungen an Arbeitnehmer – sind Leistungen, die zu einer bestimmten Frist ausgezahlt werden. Dazu gehören vor allem die Jubilaeumsgelder sowie andere mit dem hohen Dienstalter zusammenhaengende Leistungen, langfristige verguetete Abwesenheiten sowie Behindertenrenten;
- Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhaeltnisses – selbst dieser Bezeichnung ist zu entnehmen, dass diese Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhaeltnisses sowohl aufgrund der Entscheidung des Unternehmens vor dem Erreichen des Rentenalters von dem Arbeitnehmer, als auch aufgrund der Entscheidung des Arbeitnehmers auf Entgegennahme der Leistung fuer die Beendigung des Arbeitsverhaeltnisses faellig sind.
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Je nach der Kategorie soll die jeweilige Leistung in den Handelsbuechern des Unternehmens entsprechend erfasst werden. Der Hauptgrundsatz beim Ausweisen der Leistungen an Arbeitnehmer ist die Erfassung der Verbindlichkeit aus Leistungen an Arbeitnehmer zum Zeitpunkt der Leistung der Arbeit dafuer von dem Arbeitnehmer. Auf der anderen Seite soll das Unternehmen in seinen Buechern den Aufwand zum Zeitpunkt der Verwendung der wirtschaftlichen Vorteile aus der von dem Arbeitnehmer geleisteten Arbeit erfassen. Die Ausnahme ist die Situation, wo aufgrund eines anderen IAS (u.a. IAS 2 Vorraete) die Leistung unter den Herstellungskosten von Vermögenswerten zu erfassen ist. Die Bewertung der Leistungen an Arbeitnehmer wird noch in einem Fall als ein Aufwand nicht gebucht – naemlich im Falle der Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhaeltnisses wird ihr Wert in bestimmten Situationen als sonstiges Gesamtergebnis erfasst. In der polnischen Wirtschaftspraxis kommen solche Leistungen jedoch noch nicht vor. Der Wert der Leistung wird auch anders dargestellt je nach der Kategorie, zu der sie gehört. Wichtig ist also eine richtige Zuordnung der Leistung zu der entsprechenden Kategorie – das wird sich naemlich auf eine weitere Darstellung der Leistung in den Handelsbuechern auswirken.
Bei der Aufnahme der Rueckstellungen fuer Leistungen an Arbeitnehmer in die Handelsbuecher darf man auch den steuerlichen Aspekt nicht außer Acht lassen. Die Rueckstellungen fuer Leistungen an Arbeitnehmer gelten als negative temporaere Differenz in der Körperschaftsteuer und darauf sind aktive latente Steuern zu bilden.
Leistungen an Arbeitnehmer in polnischer Realitaet
In der Praxis treffen wir in der polnischen Realitaet meistens kurzfristig faellige und andere langfristig faellige Leistungen an Arbeitnehmer, deswegen konzentrieren wir uns auf diese Kategorien in unserer weiteren Analyse.
Kurzfristig faellige Leistungen an Arbeitnehmer
Der Wert der kurzfristig faelligen Leistungen an Arbeitnehmer laesst sich ziemlich einfach bestimmen. Die Verbindlichkeit (der passive Rechnungsabgrenzungsposten) wird in diesem Fall in dem nicht abgezinsten Wert erfasst – die Leistung wird innerhalb einer kurzen Zeit realisiert, wir brauchen also den Zeitwert des Geldes mittels der Abzinsung nicht zu beruecksichtigen. Bei Ermittlung des Wertes einer kurzfristig faelligen Leistung darf man jedoch nicht vergessen, dass sie um die bereits ausgezahlten Betraege gemindert werden soll. Es ist auch zu erwaehnen, dass falls die ausgezahlten Betraege höher als nicht abgezinste Verbindlichkeit sind, dann soll das Unternehmen den ueberschuss der ausgezahlten Betraege unter Aktiva als kurzfristige Rechnungsabgrenzungsposten erfassen.
Bei der Bewertung der kurzfristigen vergueteten Abwesenheiten muss man zwischen ansammelbaren und nicht ansammelbaren Anspruechen auf verguetete Abwesenheit unterscheiden (IAS 19, Paragraph 13-15). Als nicht ansammelbaren Ansprueche auf verguetete Abwesenheit gelten u.a. die Leistungen bei Krankheit. Solche Leistungen werden durch die Gesellschaft bis zum Zeitpunkt des Eintritts solch eines Anspruchs auf verguetete Abwesenheit nicht ausgewiesen. Das ist darauf zurueckzufuehren, dass der Betrag dieser Leistung von der von dem Arbeitnehmer geleisteten Arbeit nicht abhaengig ist. Die ansammelbaren Ansprueche auf verguetete Abwesenheit werden dagegen auf die naechste Periode vorgetragen – z.B. nimmt der Arbeitnehmer nicht alle ihm zustehenden Urlaubstage in Anspruch, dann uebergeht der Anspruch darauf auf die naechste Periode. Die Bewertung dieser Leistung ist von besonderer Bedeutung, wenn der Arbeitnehmer zum Zeitpunkt der Beendigung des Arbeitsverhaeltnisses den Anspruch auf Urlaubsabgeltung fuer nicht in Anspruch genommene ansammelbare Ansprueche auf verguetete Abwesenheit hat.
Langfristig faellige Leistungen an Arbeitnehmer
Im Falle der langfristig faelligen Leistungen ist die Ermittlung ihres Wertes ein bisschen mehr kompliziert. Vor allem wird diese Leistung innerhalb von mehr als 12 Monaten ausgezahlt – man soll also den Zeitwert des Geldes beachten und den laufenden Wert der Verbindlichkeit aus Leistungen an Arbeitnehmer mit der Abzinsung ermitteln. Hier stellt sich die Frage, wie der Abzinsungssatz zu bestimmen ist, um den laufenden Wert zuverlaessig zu ermitteln. Meistens wird dazu die Rendite fuer die Staatsanleihen herangezogen (IAS 19, Paragraph 83). Immer haeufiger nehmen die Gesellschaften zur Ermittlung des Wertes der Leistungen an Arbeitnehmer, welche der Beruecksichtigung von zahlreichen Faktoren und entsprechender Annahmen beduerfen, die Dienste eines Versicherungsmathematikers in Anspruch. Es ist jedoch nicht obligatorisch und das Unternehmen kann den Wert der Verbindlichkeit aus einer Leistung an Arbeitnehmer selbst ermitteln. Es ist zu beachten, dass bei der Bewertung der Leistungen verschiedene Faktoren beruecksichtigt werden sollen, die eine möglichst genaue Bestimmung von Kosten der Auszahlung der Leistungen in der Zukunft ermöglichen. Zur Bewertung der Verbindlichkeit aus Leistungen an Arbeitnehmer verwendet man demographische und finanzielle Annahmen. Demographische Annahmen betreffen die Merkmale der Arbeitnehmer, die zu den Leistungen berechtigt sind. Zu diesen Annahmen gehören u.a. die Fluktuationsrate der Arbeitnehmer, Sterbewahrscheinlichkeit u.dgl. Die grundlegenden finanziellen Annahmen sind dagegen der Abzinsungssatz, die Lohnsteigerungsrate und Inflationsrate. Wir sehen also, dass sich die wirtschaftlichen Faktoren auf den Wert der Leistung an Arbeitnehmer unmittelbar auswirken.
Diesbezueglich kann man feststellen, dass die aktuelle, durch die Coronavirus-Pandemie verursachte Wirtschaftslage auch die Bewertung von Passiva beeinflusst. Besonders wichtig ist die Verwendung der entsprechenden Annahmen zur Bewertung der Verbindlichkeiten aus Leistungen an Arbeitnehmer und Beruecksichtigung der eintretenden aenderungen der Wirtschaftslage. Man kann einen Zusammenhang u.a. zwischen der aenderung der Verzinsung von Staatsanleihen und dem Abzinsungssatz, der sich auf den Wert von langfristig faelligen Leistungen auswirkt, beobachten. Jedes Unternehmen bietet seinen Arbeitnehmern bestimmte Arbeitnehmerleistungen, deswegen soll es den Einfluss der aktuellen Situation auf die Bewertung dieses Bestandteils von Passiva ueberlegen.
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