Was ist die nationale Ergänzungssteuer (QDMTT) und was bedeutet ihre Umsetzung für die polnischen Geschäftseinheiten der Gruppen?

In dem vom polnischen Finanzministerium im April veröffentlichten Gesetzentwurf über die Ergänzungsbesteuerung der Geschäftseinheiten von multinationalen und inländischen Unternehmensgruppen, mit dem die Bestimmungen der Richtlinie (EU) 2022/2523 des Rates über die globale Mindeststeuer (Pillar 2) umsetzt werden, sah der Gesetzgeber die Einführung einer nationalen Ergänzungssteuer in Polen vor. Was bedeutet das für polnische Unternehmen der Gruppen, die der globalen Mindeststeuer unterliegen?

Wie funktioniert die nationale Ergänzungssteuer?

Anerkannte nationale Ergänzungssteuer (eng. Qualified Domestic Minimum Top-up Tax – QDMTT) ist ein Steuererhebungsmechanismus, der den Ländern, die die Pillar 2-Richtlinie umsetzen, zur Verfügung steht.

QDMTT setzt voraus, dass die Ergänzungssteuer in dem jeweiligen Land erhoben wird, auch wenn die Muttergesellschaft der bestimmten Gruppe in einem anderen Land den globalen Mindeststeuervorschriften unterliegt. Dies gilt unter der Annahme, dass die polnische nationale Mindeststeuer die in Pillar 2 vorgesehenen Bedingungen erfüllt, wodurch sie in anderen Ländern als sog. QDMTT-Safe Harbour anerkannt werden kann.

Die aufgrund von Safe Harbour-Status erlangte Ausnahme bedeutet, dass der Mechanismus zur Erhebung der Steuer auf die Gewinne polnischer Unternehmen der Gruppe im Steuerhoheitsgebiet der Muttergesellschaft dieser Gruppe nicht angewendet wird.

In der Praxis bedeutet dies, dass die Verpflichtung zur Zahlung der Ergänzungssteuer in Polen entsteht, wenn der effektive Steuersatz in Bezug auf die in Polen ausgeübte Tätigkeit weniger als 15 % beträgt.

Für wen gilt die nationale Ergänzungssteuer (QDMTT)?

Nationale Ergänzungssteuerpflichtige sind:

• in Polen gelegene Geschäftseinheiten einer multinationalen Gruppe, in der die oberste Muttergesellschaft ihren Sitz außerhalb Polens hat,
• in Polen gelegene Geschäftseinheiten einer multinationalen Gruppe, in der die oberste Muttergesellschaft ihren Sitz in Polen hat und die anderen Gesellschaften ihren Sitz außerhalb Polens haben,
• Geschäftseinheiten einer inländischen Gruppe,
• Joint Ventures, d. h. Einheiten, die von einer Gruppe von zwei (oder mehreren) unabhängigen Unternehmen gebildet werden, um ein bestimmtes Projekt oder ein gemeinsames Ziel zu verwirklichen,
• in Polen gelegene Betriebsstätten.

Darüber hinaus muss eine Gruppe, der die Geschäftseinheit angehört, die Randbedingungen für den Geltungsbereich der betreffenden Vorschriften erfüllen, d.h. in mindestens zwei der vier dem geprüften Steuerjahr vorausgehenden Steuerjahre den Schwellenwert von 750 Mio. EUR für konsolidierten Umsatz überschreiten.

Nach vorläufigen Schätzungen gibt es in Polen mehrere tausend Unternehmen, die diese bestimmten Bedingungen erfüllen, sodass sie unter die Bestimmungen über die nationale Mindeststeuer fallen können.

Wer zahlt die nationale Ergänzungssteuer und wann?

Die in der Pillar 2-Richtlinie enthaltenen Regeln sehen die Aufteilung von QDMTT auf alle Geschäftseinheiten der Gruppe vor, die von Polen aus tätig sind, entsprechend dem Anteil der qualifizierten Gewinne eines bestimmten Steuerpflichtigen an gesamten qualifizierten Gewinnen aller in Polen tätigen Geschäftseinheiten. 

Die Vorschriften geben den Gruppen jedoch die Möglichkeit, in jedem Steuerhoheitsgebiet eine Einheit zu benennen, deren Aufgabe es sein wird, die Steuer zu berechnen und zu zahlen. In einem solchen Fall haften die übrigen Einheiten – selbstverständlich zusammen mit der zur Steuerzahlung bestimmten Einheit  – gesamtschuldnerisch für die so berechnete Steuerschuld.

Die Umsetzung von QDMTT bedeutet nicht nur die Notwendigkeit, die neue Steuer zu zahlen, sondern bringt auch weitere Meldepflichten mit sich. Im Rahmen der nationalen Ergänzungssteuer müssen die Steuerpflichtigen (beim zuständigen Finanzamt) eine Erklärung über die Höhe der fälligen Ergänzungssteuer einreichen und den ermittelten Betrag innerhalb von 18 Monaten nach dem jeweiligen Steuerjahr zahlen. Ausnahme ist die Abgabe der Steuererklärung und die Zahlung der Steuer für das erste Steuerjahr, in dem die Gruppe den neuen Regelungen unterlag – in einem solchen Fall wird diese Frist auf 21 Monate verlängert.

Umsetzung von QDMTT in Polen bedeutet wesentliche Änderungen in Berechnungsmethode von Steuerverbindlichkeiten 

Zusammenfassend können wir mit Sicherheit sagen, dass die Steuerpflichtigen, die von der polnischen nationalen Ergänzungssteuer betroffen sein werden, die Auswirkungen der neuen Vorschriften auf die gesamte Unternehmensgruppe gründlich analysieren und sich entsprechend auf ihre Umsetzung vorbereiten müssen. Und das bedeutet viel Arbeit.

Um zu sehen, wie viel Aufmerksamkeit die Änderungen zu Top-up Tax aufgrund der Pillar 2-Richtlinie von Ihnen erfordern, empfehlen wir Ihnen, die interaktive Umfrage zu Pillar 2 auszufüllen und noch heute zu prüfen, ob Ihr Unternehmen den neuen Regelungen unterliegen wird. 

Sollten Sie Fragen dazu haben (oder möchten Sie dieses Thema näher besprechen), stehen Ihnen unsere Experten auch gerne zur Verfügung.